3、开具建安发票1000给甲方，做收入及税金计提 借：主营业务成本800 工程施工-合同毛利200 贷：主营业务收入1000

借：主营业务税金及附加1000*3.36%=33.6 贷：应交税费-营业税1000*3%=30 应交税费-城建税30*7%=2.1 应交税费-教育附加30*3%=0.9 应交税费-地方教育附加30*2%=0.6 4、结转工程施工和工程结算 借：工程结算1000

贷：工程施工-合同成本800 工程施工-合同毛利200 再说挂靠公司-大圣建筑的账务处理：

1、实际施工，发生建筑单据成本支出，根据平凡公司签收的成本单据移交单（挂靠公司的各种成本支出单据，须以被挂公司-平凡建筑为抬头取得，否则，被挂公司将拒绝接收。）

借：应收账款-平凡800 贷：银行存款800

2、 经计算，应收平凡公司工程结算款1000－（1000*4.5%+1000*3.36%）=921.4，而本公司实际发生支出为800，其差额作为应收账款处理，贷方则作为营业收入缴纳相应税金（这就是挂靠建筑的弊病）。 因此，此时大圣建筑应该开具建安发票121.4给平凡建筑以取得该笔款项的回收，否则，平凡公司因为没有相应成本票据将拒绝支付该笔差额。

借：应收账款-平凡121.4（=921.4－800） 贷：主营业务收入121.4

3、 收到平凡建筑划拨工程结算款921.4

借：银行存款921.4

贷：应收账款-平凡921.4

从上述处理，可以看出，被挂靠公司平凡建筑收取的挂靠费1000*4.5%实际是没有单独计税的，实际上，这种业务相当于平凡司的一个内部结算，大圣公司此时仅仅是平凡公司的一个内设施工队伍，根据实质重于形式原则，它不属于营业税征收范围。当然，这是基于挂与被挂双方的协议约定，明确了彼此的法律责任及纳税义务的。如果被挂公司不承担法律责任，以及对外不负有纳税义务，则挂靠公司就是纳税义务人，那么，被挂公司收取的挂靠费就要按服务业缴纳营业税。

国税发〔2008〕30号企业所得税核定征收办法 建筑业应税所得率8%-20% 。 3.3建造合同的计税分析及核算

建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里的“资产”是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。新的《企业会计准则第15号——-建造合同》规定，将建造合同确认收入与结算工程价款进行了分开账务处理：

对工程结算直接记入“工程结算”科目，而并不是直接反映营业收入，在会计处理上是借：“应收账款”，贷：“工程结算”（采取预收款方式的，在预收工程款时借：“银行存款”，贷：“预收账款”，工程结算时借：“预收账款”，贷：“工程结算”）。 建造合同收入的确认时间有三种情况：

1．施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同，是在资产负债表日即12月31日确认当期已完工程部分的合同收入；

2．在以前会计年度开工，本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入；

3．能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。

对跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同确认收入又具体规定如下： 1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计年度累计已确认

的收入。

2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：1）、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。2）、合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。 跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：“工程施工―毛利”、“主营业务成本”，贷：“主营业务收入”。在资产负债表日，对已完工程不管是否结算都应确认营业收入及成本。比如某项工程成本发生了1000万元，会计判断成本可以收回，因此即使双方没有进行结算，会计上也应按规定确认1000万元的销售收入、销售成本。 那么，按照企业会计准则，对建造合同应于资产负债表日确认的营业收入，是否在税收上也应当作为营业税应税收入的实现？而会计要求是配比原则，又应当如何进行会计处理？同时应不应当作为企业所得税的应税收入？

先分析营业税，一般来讲，营业税规定纳税义务发生时间为收到营业收入款或取得索取营业收入款项凭据的当天。因建筑行业的特殊性，国家税务总局对建筑行业的纳税时间制定了4种具体的规定：

1．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

2．实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

3．实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

4．实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。

总之，对建筑业营业税纳税义务的发生必须是发包方与承包方对工程进行了结算。如果对工程没有结算，实际上也就是对承包方提供的劳务并未得到发包方的认可，承包方也就没有取得索取营业收入款项的凭据，最终有可能发包方不付建设款。所以，虽然对双方

没有结算会计上也应反映营业收入，但税收上不应当作为营业税纳税义务的实现。 显然，对合同收入的确认，建造合同准则与营业税的规定存在着时间性差异。由于会计上对收入确认时间与营业税应税收入确认的时间不同步，在税金的计提上，笔者认为：可参照所得税时间性差异的规定，引入“纳税影响会计法”的核算办法，用“递延税款”科目进行过渡，既可保证会计核算的配比原则，又确保了会计信息的质量要求。具体作法是：按已完工程量确认工程结算收入计算应计提的税金借记“递延税款”，贷记“应交税费”科目，“递延税款”待以后会计确认收入时再分期转回。在转回时作会计分录为借：“营业税金及附加”，贷：“递延税款”。税金入库时，借：“应交税费”，贷：“银行存款”。 例：2007年初，甲建筑公司签订了一项总金额为10000000元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于2007年2月开工，将在2008年6月完工，预计工程总成本为8000000元。截至2007年12月31日，该项目已经发生的成本为5000000元，预计完成合同还将发生成本3000000元，已结算并收到工程价款4000000元。假定营业税率3%，不考虑其他税费。

解答：1、发生成本时5000000元 借：工程施工 5000000

贷：应付职工薪酬（原材料等）5000000 2、结算并收到工程价款4000000元， 借：银行存款 4000000 贷：工程结算 4000000 借：递延税款 120000

贷：应交税费——-应交营业税 120000

3、完工百分比确认收入=5000000/8000000*10000000=6250000元 毛利=6250000-5000000=1250000元 计提营业税=6250000*0.03=187500元 借：主营业务成本 5000000 工程施工————毛利 1250000 贷：主营业务收入 6250000