主营业务收入（元） 期初应收账款余额（元） 期末应收账款余额（元） 应收账款周转天数（天） 应收账款周转率（次）

179789.83 2329.08 8350.60 10.69 33.67

348391.92 12350.60 26927.79 20.29 17.74

450984.29 46927.79 68238.44 45.97 7.83

根据表3-2，A公司2013年的应收账款周转率为33.67次，2015年为7.83次。明显地看出A的应收账款周转率呈现下降趋势，公司的变现能力降低，增大了应收账款回收风险。公司应收账款周转天数在2013年至2015年这三年间，增加了25.84天，表明资金被拖欠时间长，回收速度减缓,增加了存在坏账风险的可能性。A公司可以通过对应收账款进行跟踪管理，来加快应收账款的回收速度，以保证公司的资金周转。

3.3应收账款的账龄长

根据国际上的规定，一般把账龄在一年以上的应收账款就被认为是坏账，一年以上的应收账款理应冲销。如果一家公司存在着大量的应收账款的账龄是在一年以上，那么即使其维持着账面上的盈利，也有可能是一家亏损的公司。应收账款的账龄越长，越有可能发生坏账损失。A公司逾期的应收账款不断在累积，公司的资产越来越严峻。通过对公司2015年应收账款账龄分析，得出以下表3-3数据：

表3-3A2015年应收账款账龄分析表

账龄 未到期 逾期1-3个月 逾期3-6个月(含6个月) 逾期6-12个月(含12个月) 逾期1-3年(含三年) 逾期3年以上

合计

金额(元) 34164.43 9045.20 4589.60 2628.22 7330.39 10480.6 68238.44

比重% 50.1% 13.26% 6.70% 3.85% 10.74% 15.35% 100.00%

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由表3-3数据可知，未到期的应收账款金额虽占总金额的一半，但逾期三个月以内的金额占应收账款总额的13.26%，有较大可能将其收回，但是收回该部分的应收账款会产生应收账款回收费用，导致公司成本的增加；逾期三到十二个月的金额占应收账款总金额的10.55%，这部分很有可能不能全额收回，丧失了流动性，变现能力相对较差；而逾期金额在一年以上的应收账款所占比重为26.09%，这部分被认为是坏账理应冲销。然而A公司并没有对应收账款进行坏账计提，因此对于理应冲销的坏账并没有进行冲销，而是长期挂账，造成账面盈利的假象。

4A应收账款管理原因分析

一般而言，应收账款可以被认为是公司给购买方的一项无偿的贷款，如果购买方只是拖欠货款，给公司带来的损失也就相对较低，但是一旦转为了坏账，那么公司的收益就一定会减少。因此，我们需要重视应收账款的回收问题并对在应收账款管理方面存在的问题的原因进行分析。

4.1没有建立完善的信用管理体系

4.1.1没有对进行客户资信调查和评估

由于A公司的规模小，客户资信调查和评估不完善，没有对所有合作的客户的经济实力和信用度进行全面的调查和评价，只对部分客户进行过走访，也因缺乏财务评估工具不能对客户进行财务方面的定量和定性分析，更多的是靠谈话愉悦程度、印象好坏做出客户是否值得合作的结论，对这些客户是否能够及时或全额收回欠款并不了解。

在双方的合作过程中，尤其是面对某些客户长时间拖欠货款金额的情况时，营业员给出的答复一般是两种，一种是正在催讨等待回复，另一种是客户倒闭或不认账。公司没有专门负责的人员进行追讨，销售部门和财务部门的人员对客户的情况也不了解无法判断是否属于本职工作也不会实时催讨，因此往往这些欠款会被长期累积拖欠，而公司却无能为力。

A公司在与客户合作前没有对客户的信用评级指标、授信标准、信用审批流程的监管和防范，欠款时没有真正了解客户欠款的原因，这些都给公司应收账款管理带来了极大的困难。

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4.1.2没有规范销售合同的内容

规范管理销售合同，当与客户发生经济纠纷时,销售合同将会是最主要的书面文件之一。A公司在与客户进行往来业务之前并不重视签订销售合同的内容以及对于订单金额较小的客户甚至没有签订合同的意识。

A公司主要与订单较大的客户进行合同签订，合同的内容十分简单，只包括双方当事人的名称或姓名和住所，数量和包装方式，价款和合同使用的文字和效力。销售合同中没有规定结算方式，履行期限和违约责任等重要内容。在与客户签订的销售合同多半是客户提供的，公司在对销售合同内容的审核也不注重，允许销售人员自己判断是否可以盖合同章。销售人员为了快速拿下订单以及没有专业的法律知识，对合同的签订并不十分重视，造成销售合同在某种程度上是形同虚设。对于订单金额较小的客户甚至没有签订合同的意识，A公司没有进行严格的书面约定，客户是否按照约定付款，履行的实际情况如何，并没有法律的约束，当某些客户对账款耍赖时，公司对这部分账款很难收回，导致逾期金额在不断累积。

4.1.3没有规范收账方式

A纸品公司关于应收账款的管理，存在着较多的收账隐患。在收账过程中，公司存在诸多不规范的现象，财务人员没有定期清查欠款客户的回款情况，没有系统地记录客户的赊销情况；同时，营业员在签单和发货过程中，与相关财务人员缺乏及时有效的沟通，影响财务人员有效和准确统计地应收账款，导致营业员催款困难，在一定程度上阻碍了公司资金的流畅周转。在账款结算方面，公司只规定了使用现金结算方式，没有规定不同付款金额的客户应该适合何种结算方式，结算方式太狭窄，对于客户无法及时付款，导致产生不必要的应收账款。

4.2没有对应收账款进行跟踪管理

4.2.1忽视对账单的后期确认

A公司的财务人员一般在月初导出对账单,由财务人员将导出当月的对账单发给销售员，对账单由该客户对应的销售员交由客户的财务人员核对。A公司的财务人员只是专注于定期发出对账单，却忽视了跟踪对账单的后期确认。有时候对方的财务人员迟迟不愿进行应收账款的金额确认,或者即使口头承认金额无误,也会以各种理由和借口拒绝签字盖章，销售人员并没有重视对账单的回复，造成

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财务人员无法确认应收账款金额。因此,应收账款被一拖再拖，无法及时收回甚至无法收回。当公司意识到拖欠欠款的严重性时就已经缺乏主动权,财务人员得不到确切的对账答复，销售人员亦催收乏力,为了将能够应收账款将应收账款及时收回，必须要严格执行定期对账和对账单的后期确认。 4.2.2不重视发票回执单的回收

A公司财务人员每月发出对账单，待客户确认对账单金额无误后将开具的发票和回执单寄出，并要求客户在回执单上盖章或签字回寄公司以保证客户已收到发票。然而公司并不重视回执单的收回，每月没有及时对客户回寄的回执单装订好，也不了解客户没有回寄回执单的原因。因此，不清楚客户是否收到发票。

客户一般都是根据开出发票的金额进行付款，如果客户没有收到发票则会以此为理由拒绝付款，而此时回执单就是证明客户收到发票的最有力的证据，那么客户就不能以此为理由拒绝付款，但是A公司并没有及时追踪寄出的发票和回执单的去向，不了解是快递公司的原因还是客户本身不愿意及时付款的借口，导致无法及时收回货款。重视发票回执单的回收是跟踪发票递交的重要的一部分，跟踪发票递交进程是整个应收账款跟踪管理体系中的重要控制点。

4.3没有加强账款催收管理

4.3.1缺乏催收方式

A公司没有对不同程度的逾期应收账款的催收方式进行规定，比如对于逾期60天的账款和逾期应该采取何种收账措施。随着不断延长的逾期时间，A公司也没有规定催收的先后顺序以及执行哪些催收方式。当逾期时间较长时，才了解到问题的严重性，从而加剧了回收应收账款的难度。 4.3.2缺乏坏账评估和申请流程

A截止到2015年12月,账龄在三个月以上的逾期应收账款余额有34074.01元。由于公司缺乏坏账评估和申请流程,对于如何避免可能产生的坏账以及坏账前的催讨和申请流程没有给予销售人员明确规定，使得销售人员在面对回收难度大但仍可回收的款项轻易产生申请坏账的想法。同时，财务部门缺乏对于坏账产生原因的评估，没有对销售人员催收账款进行监督。没有规定坏账产生前必须要实行的催收工作的步骤，从而使得财务部门无法对于账款回收的可能性做出客观的判断和评估。

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