审计学期末复习（答案）

一、单项选择题：

1、审计的最基本的职能是（ C ）。

A、经济评价 B、经济鉴证 C、经济监督 D、经济执法

2. 被审计单位拒不缴纳应缴的违法款项、罚款的，政府审计机关可通知（ B ）扣缴。 A、上级主管部门 B、银行 C、财政部门 D、税务部门

3、对被审计单位的直接责任人员构成犯罪的，政府审计机关应提请（ A ）依法追究刑事责任。

A、司法机关 B、刑法机关 C、主管部门 D、本级财政部门

4、注册会计师在执行业务中，发现有弄虚作假等不法行为的，应当在（ A ）中明确指出。 A、出具的审计报告书 B、审计协定书 C、审计工作底稿 D、管理建议书 5、在实际工作中，往往把审阅法与（ D ）结合起来使用。 A 观察法 B 鉴定法 C 比较法 D 核对法

6、审计人员在进行审计时，首先要审查和评价被审计单位的（ A ），这是现代审计的一个重要特征。

A. 内部控制系统 B、内部会计系统 C、内部管理系统 D、内部审计系统 7、审计人员可接受的审计风险为6%，评估被审计单位的重大误报风险为30%，则检查风险为（ A ）。

A、20% B、1.8% C、94% D、70%

8、注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当 对财务报告内部控制发表（ B ）

A、保留意见 B、否定意见 C、无法表示意见 D、带强调事项段的无保留意见 9、在传统审计风险模型中，如果某一账户或交易及相关账户和交易产生错报，存在未被内部控制防止、发现和制止的可能性，这种风险称作（ B ）风险。 A、检查 B、控制 C、固有 D、或有

10、期后事项影响注册会计师评价财务报表的公允性，期后事项发生于（ D ）。 A、财务报表截止日以后 B、审计报告日以后

C、审计报告完成日以后 D、财务报表日与审计报告日之间

11、 假设样本结果预计差错发生率为4％，精确度为±1％，则精确度的上限为（ A ）。 A、5％ B、3％ C、4％ D、2％

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12、如果审计人员确定的重要性水平较高，则（ D ）。

A、审计风险就会增加 B、控制风险就会减少 C、固有风险就会增加 D、审计风险就会减少 13、对应付账款进行的分析程序不包括（ C ）。

A、计算应付款对存货的比率和应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性

B、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐匿利润

C、获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符

D、利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

14、当发现记录的债券利息费用大大超过相应债券账户余额与票面利息乘积时，注册会计师应当怀疑下列四项中的（ C ）。

A、应付债券的折价被低估 B、应付债券被高估 C、应付债券被低估 D、应付债券的溢价被高估

15、某企业对以外币结算款项减少业务的核算，以前都按原来进账时的汇率作为账面汇率，但从本年初始，经董事会同意，改按加权平均法，并已在财务报告中加以说明。对于上述会计方法的重要变动，如企业不再做出任何调整，注册会计师应出具（ A ）审计报告。 A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见 E、带强调事项段的无保留意见

16、 注册会计师审查被审单位未入账的负债所实施的下列审计程序中，最有效的是（ A ）。

A、审查资产负债表日后货币资金支出情况 B、审查资产负债表日前后几天的发票 C、审查应付账款、应付票据的函证回函 D、审查购货发票与债权人名单 17、下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（ A ）。

A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否经过适当审批 C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证 D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序。

18、注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的做法是（ A ）。

A、从主营业务收入明细账追查至发运凭证

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B、从发运凭证追查至主营业务收入明细账

C、从销售发票存根追查至发运凭证 D、从发运凭证追查至销售发票存根 19、揭示审计对象的差错和舞弊，属于审计的（ C ）。

A、建设性作用 B、促进性作用 C、制约性作用 D、宏观调控作用 20、风险导向审计使用审计风险模式，并积极采用（ C ）。

A、抽样技术 B、监督方式 C、分析性复核 D、函证 21、下列审计证据中，（ A ）属于加工证据。

A、现金盘点表 B、会计凭证 C、会计账簿 D、财务报表 22、下列属于投资活动内部控制测试程序的是（ D ）。

A、检查投资业务是否符合国家的限制性规定 B、实地盘点投资资产 C、检查本期发生的重大股权变动 D、审阅内部盘核报告 23、会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（ C ）。

A、记账错误 B、应予纠正的差错 C、未达账款 D、发生的舞弊 D、检查资产负债表日后应付账款明细账中货方发生额的相应凭证 24、毛利率的波动可能意味着被审计单位存在（ B ）情况。

A、存货成本项目发生变动 B、销售价格发生变动

C、存货核算方法发生变动 D、存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动 25、如果对大额逾期应收账款无法获取询证回函，注册会计师应当（ D ）。 A、审查所审期间应收账款的回收情况 B、了解大额应收账款客户的信用情况 C、提请被审计单位提高坏账准备提取比例 D、审查与销货有关的销售订单、发票和发运凭证等文件

26、（ C ）是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。

A、任意抽样 B、变量抽样 C、属性抽样 D、判断抽样

二、判断题：

1、内部审计与外部审计比较，业务范围更广泛，这是国内外内部审计共同的特征。（ √ ） 2、政府审计机关有权审查财政预算的执行和决算。 （ √ ） 3、对企业进行的现金审计、银行存款审计、利税审计等，都属于专项审计。（ × ） 4、在95％的可靠程度下，精确度为±1％的含义是：总体特征的真实发生率在样本发生率±

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1％范围内的概率为95％。（ √ ）

5、审计技术和方法的发展改变了审计目标。（ × ）

6、审计人员应当选择各张会计报表中重要性水平最高的作为会计报表层次的重要性水平。（ × ）

7、如果重大误报风险水平较高，实质性测试应当采取余额测试为主，并抽取较大样本量和获取较多的证据。（ √ ）

8、如果内部控制系统是高信赖程度，审计人员可以更多地信赖、利用被审计单位的内部控制系统，在实施审计时可相应减少实质性测试的数量。（ √ ）

9、注册会计师应当对审计报告的真实性、合法性负责，因此委托人引用审计报告所产生的一切后果应当由该注册会计师负责。（ × ）

10、管理建议书的建议范围只限于会计控制方面，它就是会计咨询报告。（ × ） 11、1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师专业团体。（ √ ）

12、被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表时的银行存款账户数额为准。（ ㄨ ）

13、审查某年存货截止日余额正确性的要求是：凡是接近12月31日之前所购入的存货，即使未验收入库，也必须纳入存货盘点、核对的范围。（ ㄨ ）

14、核算短期投资时，应当将企业进行短期投资所实际支付的全部价款作为入账价值。（ ㄨ ） 15、将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，可以评估存货滞销和跌价的可能性。（ √ ）

16、一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况 且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（ √ ）

17、如果可接受的审计风险已经确定，则审计检查风险与重大误报风险是负相关关系。（ √ ）

18、会计咨询业务的收费，应以咨询服务成果的大小来决定收费标准的高低。（ ㄨ ） 19、内部审计在审计工作中发现的重大事项，应当向领导集体报告。（ √ ） 20、如果企业所有认定的控制风险，都被评价为最高水平，那么审计人员就应考虑被审计单位会计报表是否存在进一步审计的可能性。（ √ ）

21、审计人员如果对所发表的审计意见的正确性有88%的把握，那么审计风险是12%。（ √ ） 22、注册会计师在完成了一项审计业务后，发现客户在存货盘点中存在严重的账实不符情况，

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便提请其进行必要调整。客户告知其财务报告已上报主管部门，准备在明年的财务报表中进行调整，请求注册会计师在审计报告中对此不要再作说明。注册会计师不应当接受这种要求。（ √ ）

23、审计中如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货和预付货款等原因，导致应付账款某些明细账户的借方出现较大余额， 注册会计师应提请被审计单位编制重分类分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产。（ ㄨ ）

24、如果审计人员对折旧总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，就可以适当减少累计折旧和折旧费用控制测试的工作量。（ ㄨ ）

25、审计人员应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20%。（ ㄨ ）

26、肯定式函证如果没有得到复函，应采用追查程序，一般应二次、三次地发送询证函，如果仍无答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。（ √ ）

三、多项选择题：

1、为客观公正地执行审计，审计机构在机构设置和工作实行时必须遵循（ BCD ）原则。 A、人员独立 B、精神独立 C、经济独立 D、机构独立 2、我国会计师事务所大致有（ BCDE ）等类型。

A、独资会计师事务所 B、特殊普通合伙会计师事务所

C、有限责任会计师事务所 D、中外合作会计师事务所 E、合伙会计师事务所 3、证实客观事物的方法，主要包括（ BCDE ）。

A、核对法 B、盘点法 C、调节法 D、观察法 E、鉴定法 4、审计依据按审计目标进行分类，可以分为（ BDE ）。

A、评价会计资料真实性的审计依据 B、评价经济活动的合法合规性的审计依据 C、评价审计结论可靠性的审计依据 D、评价经营管理活动效益性的审计依据 E、评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据

5、审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，其包括（ ABCD ）。

A.资产总额 B、净资产 C、营业收入 D、净利润 E、净负债 F. 毛利 6、我国审计按其内容和目的分类，可分为（ A.C.E ）。

A、财经法纪审计 B、专项审计 C、经济效益审计 D、全面审计 E、财政财务审计

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7、审计依据的特点包括（ A.B.D.E ）。

A、层次性 B、相关性 C、可比性 D、时效性 E、地域性

8、在被审计单位内部控制系统的控制测试中，对于抽查的样本进行审核时，一般采用的方法有（ A.D.E ）。

A. 验证法 B、核对法 C、工作底稿法 D、实地观察法 E、检查证据法 9、在对生产与费用循环实质性测试时，审计人员运用分析程序对本年度各月的（ A.B.D.E）进行比较。

A、存货余额及其构成 B、直接材料成本 C、资本公积 D、薪酬费用的发生额 E、营业成本总额和单位销售成本、

10、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ B.C ）。

A、检查已经寄出的对账单的完整性 B、检查销售发票连续编号的完整性 C、检查发运凭证连续编号的完整性 D、检查赊销业务是否经适当的授权批准 11、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（ A.B.C ）。 A、审查是否正确划分资性支出和收益性支出 B、审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C、审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

D、审查与固定资产取得和处置相关的项目如固定资产清理等会计处理的适当性 12、我国内部审计的主要特征有（ A.B.D ）。

A、服务上的内向性 B、审查范围的广泛性 C、审查目的的效益性 D、作用的稳定性 13、根据世界各国现行审计准则来看，其内容大体包括（ A.C.E ）。

A、一般准则 B、具体准则 C、工作准则 D、计划准则 E 、报告准则 14、常用的内部控制系统描述方法是（ A.C.E ）。

A. 调查表法 B、规划法 C、文字表述法 D、观察法 E、流程图法 15、生产与费用循环的内部控制包括（ B.C.D ）。

A、存货的监盘 B、存货的内部控制 C、成本会计制度 D、薪酬的内部控制 16、在审计业务中，注册会计师对营业收入实施截止测试，可以以（ A.B.C ）为起点。

A、销售发票 B、发运凭证 C、账簿记录 D、财务报表 17、注册会计师为企业提供会计服务的主要内容有（ A.B.E ）。

A、编制会计报表 B、代理记账 C、技术管理咨询 D、投资可行性研究 E、纳税代理

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四、简答题：

1、注册会计师业务能力的要求有哪些？

【解答】1）注册会计师必须具备民间审计有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。 2）注册会计师应按注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能。

3）注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务。 4）注册会计师的助理人员在执行任务之前须经过专门培训。

2、简要说明编制审计报告的基本要求和主要步骤。 【解答】编制审计报告的基本要求是：

1）语言清晰准确、简练，达到事实清楚、责任明确、意见表达准确的效果。 2）证据确凿可靠，令人信服 3）态度客观公正，恪守独立性原则

4）内容全面完整，重点突出充分揭示被审计单位所存在的影响财务报表的重要事项。 编制审计报告的主要步骤： 1）整理分析审计工作底稿。

2）提出调整被审计单位的财务报表的建议。 3）确定审计报告意见的类型和措辞 4）撰写审计报告

3、简述审计的属性和审计的职能。

【解答】审计的属性是指审计监督活动的基本特性。审计的独立性要求审计人员依法客观公正地进行经济监督，使审计的职业行为能够得到社会的信任，从而更好发挥审计的作用。所以审计监督的独立性是审计的根本属性。

审计的职能是指审计自身固有的内在功能，审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价的职能，不同的审计主体审计职能的侧重面也有所不同，但经济监督职能仍是审计的基本职能。而且审计的职能随着经济的发展而发展和变化。 4、简述审计证据鉴定的目标及其内在关系。

【解答】 审计证据鉴定的目标可以归纳为三个方面的内容：

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（一）鉴定证据有无证据力，具体包括证据的真实性和合法性；

（二）鉴定证据证明力的强弱，具体包括证据的可信度、重要性相关性和充分性； （三）鉴定证据是否符合经济性原则，即判断证据的必要性，在保证审计质量的前提下尽量节约审计成本。

以上（一）是（二）和（三）的基础，因为虚假的和非法的“证据”是不能作为证据的，因此也就谈不上证明力强弱和是否经济的问题；（二）是构成证据鉴定工作的主要内容；（三）是对鉴定证据效能方面的要求。这三者虽然重要性不一样，但它们是相辅相成，缺一不可的。

5、试述重大误报风险、可接受的审计检查风险与相应采取的审计方法、审计时间和审计取证量之间的内在关系。

【解答】重大误报风险、可接受的审计检查风险与相应采取的审计时间（方式）、审计方法和审计取证量之间的内在关系见下表所示：

重大误报风险 可接受的检查风险 审计时间（方式） 审计方法 低 中 高

6、简述存货监盘的要点。 【解答】理解存货监盘的要点为：

（1）货监盘既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的作用并不依赖于对相关业务的控制。 （2）监盘是对存货进行观察、询问和实物检查等工作程序的集合。 （3）监盘的目的是获得客观的证据，计量方法影响监盘结果的正确性。 （4）除了监盘不存在其他满意的替代程序来计量和观察期末存货。

7、简述选用审计方法的注意要点。

【解答】：审计方法的选用应当符合以下要求：

（1）要适应审计的目的。审计方法是达到审计目的的手段，为达到不同的审计目的要用不同

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审计取证量 较小样本 较少证据 高 中 低 期中审计 分析程序 交易测试 期中审计和期末审分析程序、交易测试适中样本 计、期后审计结合 和余额测试结合 期末审计 期后审计 余额测试 适中证据 较大样本 较多证据 的审计方法。

（2）要适应审计方式。在不同的审计方式下，所需要的审计证据是不同的，取证的途径也不同，因此要采取不同的审计方法。

（3）要切合被审计单位的实际情况。例如，如果管理和内控比较健全有效，可选用抽查的方法。反之如管理和内控较差，可以选用详查的方法。

8、简述风险导向审计的涵义及其主要步骤。

【解答】：风险导向审计的基本涵义是：审计人员以企业环境和企业经营的全面风险分析为基础和主线，制定审计总体战略，编制和实施与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到预期的审计效率和效果。

传统风险导向审计的步骤为：（1）确定审计领域、识别审计风险；（2）执行风险评估；（3）编制和执行审计计划；（4）审核底稿，全面评估形成审计报告。

经营风险导向审计的步骤为：（1）战略分析；（2）环节分析；（3）剩余风险分析；（4）确定审计目标，编制审计计划；（5）实质性测试；（6）审核底稿，全面评估形成审计报告

五、计算分析题：

1、用变动比率法（递减百分比法）计算报表层次的重要性水平：

1）某公司某年度的主营业务收入为290万元，资产总额为340万元。试计算该公司该年度报表层次的重要性水平。如果近几年公司正在资产重组，重要性水平又应当确定为多少？计算结果要求精确到10元位

【解答】：在正常情况下，该公司该年度报表层次的重要性水平用290和340中大的340计算

重要性水平=3.83+0.0067×(340-300)=4.098(万)

如果近几年公司正在资产重组，重要性水平计算时因资产总额变动大，不用资产总额用主营业务收入290万代入式子计算。

该年度报表层次的重要性水平=1.84+0.01×(290-100)=3.74（万）

2）某公司某年度的主营业务收入为1200万元，资产总额为970万元。试计算该公司该年度报表层次的重要性水平。如果近几年公司营业收入波动较大，重要性水平又应当确定为多少？ 【解答】：该公司该年度报表层次的重要性水平用1200万合970万中大的1200万计算 重要性水平=8.55+0.0046×(1200-1000)=9.47(万)

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如果近几年公司营业收入波动较大，重要性水平计算时不用营业收入，用资产总额970万元 该公司该年度报表层次的重要性水平=3.83+0.0067×(970-300)=8.319(万) 如果个位有数值，一律去尾。

3）如果该公司资产负债表的重要性水平高于损益表的重要性水平，其报表层次总体的重要性水平应该如何确定？

【解答】：如果该公司资产负债表的重要性水平高于损益表的重要性水平，其报表层次总体的重要性水平应该以损益表的重要性水平来确定，因为这有利于降低审计风险。

计 算 系 数 表

分级区间（万元） 计算参数1（加数：计算参数2（乘数） 速算扣除数（万元） 0－3 3－10 10－30 30－100 100－300 300－1,000 1,000－3,000

2、〔资料〕某彩电生产公司有100名员工，生产工人85人，总部管理人员15人。2009年1 月，公司向每位职工发放售价为7,000元，成本为5,000元的彩电一台，另外向每人发放外购的电暖器一台，售价500元，以上售价均不含增值税。该公司产品和外购商品的增值税适用税率为17％，两项物品均由公司仓库领出后发放，而且均未作账务处理。 〔要求〕试就上述事实提出审计评价意见和正确的账务处理建议。

【解答】: 该公司将自己公司生产的彩电作为福利发放给职工，而且不入账，严重违反国家的财经纪律和会计制度。发放的非货币性薪酬应以公允价值计量，视同销售计入营业收入，计缴增值税，并结转产品成本。应将发给职工的外购电暖器已交的增值税作转出处理。 彩电的售价总额＝7,000 X 85＋7,000 X 15＝595,000＋105,000＝700,000（元） 发放彩电的增值税贷项＝595,000X17％＋105,000 X 17％＝101,150＋17,850 ＝ 119,000（元） （1）决定向职工发放彩电时

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元） 0.059 0.031 0.0214 0.0145 0.0100 0.0067 0.0046 0 3 10 30 100 300 1,000 0 1,780 3,970 8,300 18,400 38,300 85,500 借：生产成本 696,150 管理费用 122,850 贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 819,000 （2）实际发放彩电时

借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 819,000 贷：营业收入 700,000 应交税费 － 应交增值税 119,000 （3）结转彩电成本 借：营业成本 500,000 贷：库存商品 500,000

电暖器的售价总额＝500 X 85＋500 X 15＝42,500＋7,500＝50,000（元） 购买电暖器支付增值税＝42,500 X 17％＋7,500 X 17％＝7,225＋1,275 ＝8,500（元）

（4）购买电暖器时 借：库存商品 50,000 应交税费---应交增值税（进项税额） 8,500 贷：银行存款 58,500 （5）决定发放电暖器时 借：生产成本 49,725 管理费用 8,775 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58,500 （6）实际发放电暖器时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 58,500 贷：库存商品 50,000 应交税费---应交增值税 （进项转出） 8,500

3、〔资料〕注册会计师甲、乙两人根据会计事务所与华厦公司签订的2008字第8号委托书，于2月10日对其财务报表进行审计，于2月28日提交审计报告。除下列事项外，华厦公司会计报表其他内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注册会计师均已认可。

(1)华厦公司上年末产成品期末余额多计2万元，影响2008年利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

(2)华厦公司7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使2007年销售成本上升2.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。

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〔要求〕 确定注册会计师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。 【解答】由于华夏公司2007年末产成品期末余额多计2万元，改变成产品发出成本计价方法又使2007年销售成本上升了2.5万元，此两项影响2007年利润虚减4.5万。由于华夏公司未作调整，因此，注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。 说明段和意见段按下列格式：

由于华夏公司2007年末产成品期末余额多计2万元，改变成产品发出成本计价方法又使2007年销售成本上升了2.5万元，此两项影响2007年利润虚减4.5万元。这一变更在计算应纳税所得额时，华夏公司又未作相应调整。以上两项影响华夏公司本年销售成本增加了4.5万元，利润减少4.5万元。

我们认为，除存在上述问题外，华夏公司的上述财务报表符合《企业会计准则》的规定，在所有重大方面公允地反映了华夏公司2007年12月31日的财务状况及2007年度的经营成果和现金流量情况。

4、[资料]宏达股份有限公司20010年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如下： （单位：件）

品 种 男式 女式 童式 一 等 品 640 880 456 二 等 品 160 220 120 三 等 品 50 100 30 经审计人员袁强的要求，该厂于20011年1月15日上午进行了盘点，结果如下：

品 种 男式 女式 童式 一 等 品 608 857 414 二 等 品 216 255 150 三 等 品 46 60 20 查阅产成品仓库卡片，2011年1月1日至14日收付记录如下：

品 种 收 入 一等品 二等品 三品 男式 女式 12 / 18

发 出 等一等品 二等品 三等品 1240 1430 160 170 50 100 1172 1393 204 195 54 142 童式 640 160 50 666 224 80 [要求]根据20011年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2010年12月31日结存数，并与原有明细结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。

【解答】： 根据2011年1月15日的盘点结果，用调节法核实的2010年12月31日的实际结存数为：

品种 男式 女式 童式 一等品 540(-100) 820(-60) 440(-16) 二等品 260(+100) 280(+60) 214（+94） 三等品 50（0） 102(+2) 50（＋20） 将上表与同期明细账核对，可知：男式三等品羊毛衫账实相符，男式、女式和童式的一等品羊毛衫的实存数比账存数少（短缺）；而男式、女式和童式的二等品以及女式和童式三等品羊毛衫的实存数比账存数多（溢余），具体数据见上表。

5、〔资料〕甲公司从事房地产经营开发，2007年8月与乙公司签订租赁协议，将甲公司的写字楼在开发完成起租给乙公司，租期10年。已于当年10月1日起租。该楼造价9000万元，当年年底公允价值为9200万元。甲公司以公允价值计量模式对投资性房地产作后续计量。甲公司的账务处理为：

借：投资性房地产－公允价值 92 000 000 贷：投资性房地产－成本 90 000 000 营业外收入 2 000 000 〔要求〕指出上述账务处理存在的问题并列出正确的会计分录。

【解答】注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。 正确的账务处理是：

1）2007年10月1日甲公司开发完成写字楼并出租： 借：投资性房地产－成本 90 000 000 贷：开发成本 90 000 000

2）2007年12月31日按公允价调整账面价，差额计入当期损益 借：投资性房地产－公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000

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6、2007年5月3日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放尚未领取的现金股利0.20元）的价格购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： (1) 2007年5月10日，乙公司收到甲公司发放的上年现金股利40万元。

(2) 2007年12月31日该股票市场价为每股13元，乙公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

甲公司年末的账务处理是：

借：可供出售金融资产－成本 26,000,000 投资收益 4,000,000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 30,000,000 [要求] 指出上述账务处理存在的问题并列出正确的会计分录。

【解答】注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。 正确的账务处理是： 1）2007年购入股票：

借：可供出售金融资产－成本 29,600,000 应收股利 400,000 贷：银行存款 30,000,000 2）2007年5月10日确认现金股利： 借：银行存款 400,000

贷：应收股利 400,000 3）2007年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 3 600 000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动 3 600 000

7、.某企业2008年12月31日账面结存甲材料2400公斤，通过审查账面记录并无错弊，2009年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤，1月1日期初余额及1日至16日收发额均经核对，审阅和复算无误，2009年1月16日下班后审计监督盘点实存量为2800公斤。

要求：采用审计调节法审查该企业上年末账面记录是否正确？并提出审计意见。 【解答】采用调节法：结账日账面数量= 2800 + 34500 – 35000 = 2300

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分析意见：经以上调节，2008年12月31日的实存数为2300公斤，与账面数量2400公斤不一致，审计人员应要求有关人员说明原因，并查清原因。

8、.审计人员对某企业进行财务收支审计，发现其固定资产增减业务中有以下疑点： 1.上年购人机器设备4台，总价48000元，当即列入“管理费用”并已全部记录当年损益，经核对确属在用固定资产。

2.本年将1台仪器报废出售，变价收入6500元，冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产）并将发生的固定资产清理费用3800元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款），同时了解到该固定资产原始价值为143000元，预计使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年。 要求：1.分析并指出存在的问题

2.编制审计的调整分录

【解答】1、分析：购入机器设备，已证实属于固定资产，企业将其列入管理费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界限，会造成虚增费用成本，少计资产价值。应编制如下调整分录 借：固定资产 48000

贷：以前年度损益调整 48000

在此基础上再计算调整应补交的所得税及调整本年利润。 2、分析：企业对该仪器报废的账务处理是错误的，表现在

企业未按会计制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实。

未按会计制度规定，正确反映变价收入和清理费用造成营业外支出不准确。 计算该仪器出售时的账面净值： 双倍折旧率 = 2 * 1/5 *100% = 40% 第一年折旧额 = 143000 * 40% = 57200

第二年折旧额 = （143000 – 57200）* 40% = 34320

第三年折旧额 = （143000 – 57200 – 34320）* 40% = 20592 三年的累计折旧 = 57200+34320+20592=112 112 转入固定资产清理

借： 固定资产清理 30888

累计折旧 112112

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贷：固定资产 143000 收到变价收入

借： 银行存款 6500

贷： 固定资产清理 6500

发生清理费用

借： 固定资产清理 3800

贷： 银行存款 3800

结转报废时净损失

借： 营业外支出 28188 贷： 固定资产清理 28188 冲销原错误记录

9、甲乙两位注册会计师对某股份有限公司2007年度会计报表进行审计。当年末未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的年报附注如下： （1）坏账核算采用备抵法。坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。年末应收账款余额为16553万元，坏账准备余额为52.77万元。 （单位：人民币万元） 账 龄 1年以内 1年－2年 2年－3年 3年以上 合 计 年 初 数 8392 1186 1161 1421 12160 年 末 数 10915 1399 1365 2874 16553 （2）07年度主营业务收入和主营业务成本分别为61020万元和52819万元。 品名 主营业务收入 2006年发生额 X产品 Y产品 合 计 40000 20000 60000 2007年发生额 41000 20020 61020 主营业务成本 2006年发生额 38000 19000 57000 2007年发生额 33800 19019 52919 〔要求〕假定上述两表中数据均已经审核无误。如果你是审计人员，在审计计划阶段应如何运用专业判断实施分析程序，指出在报表附注中存在的或可能存在的不合理之处，并简要说

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明理由。

【解答】（1）中可能存在两处不合理之处：1）坏账准备计提比例为3.2‰（52.77/16553），与会计政策规定的5%的计提比例不符

应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2007年未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

（2）中可能存在一处不合理：X产品07年的销售毛利率为13.44%（61020-52919）/61020，大大高于2006年的销售毛利率5%（60000-57000）/60000。既然公司07年的供销情况与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平

10、审计人员在审查甲公司08年做财务报表时，其中应付债券金额8000万元，审阅后发现是08年1月1日以7767万元发行的票面利率4.5%，实际利率5.64%的到期支付本息的3年期债券，发行费12万元，所筹资金用于厂房建设。同年投入使用，08年10月1日完工。 发行时：借:银行存款 7767 应付债券—利息调整 233 贷：应付债券—面值 8000 发行费：借：财务费用 12 贷：银行存款 12 该公司全年未对债券利息作出账务处理

要求：指出存在的问题，被审单位应该如何调账。

【解答】1）债券发行费，应计入应付债券，实际收款 = 7767-12=7755 调整：借：应付债券—利息调整 12

贷：以前年度损益调整 12 （财务费用）

2）三年期债券，到期一次还本付息，利息应分期计提并摊销债券折价： 应计利息=8000×4.5%=360（应付债券—应计利息） 实际利息 = 7755×5.64% =437.38（75%计入在建工程） 摊销折价=437.38 - 360 = 77.38（应付债券—利息调整） 调整：借：以前年度损益调整 109.34 （ 财务费用） 在建工程 328.04 贷：应付债券—应计利息 360

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—利息调整 77.38

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