思考与练习

一、单项选择题 1.分步法适用于 ( )

A、单步骤生产 B、多步骤生产 C、在管理上要求分步计算的成本的多步骤生产 D、在管理上不要求分步计算的成本的多步骤生产 2.逐步结转分步法是 ( )

A、分车间计算产品成本的方法 B、分产品批别计算产品成本的方法

C、计算产品成本中各步骤“份额”的方法

D、按照生产步骤计算各步骤半成品和最后步骤产成品成本的方法

3．在平行结转分步法，在完工产品与在产品之间分配费用，是指 （ ）

A．产成品与月末在产品 B．产成品的“份额”与广义在产品 C．完工半成品与月末加工中的在产品 D．产成品与广义在产品 4．成本还原的对象是( )

A．产成品成本 B．本步骤生产费用

C．各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本 D．上步骤转来的生产费用

5．进行成本还原，应以还原分配率分别乘以( ) A．本月所产半成品各个成本项目的费用 B．本月所耗半成品各个成本项目费用 C．本月所产产成品各个成本项目的费用 D．本月所耗该种半成品各个成本项目的费用

6．某种产品由三个步骤完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4100元。本月第三生产步骤发生的费用为2500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第二生产步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元。本月该种产品的产成品成本为（ ）元。

A．10900 B．6800 C．6400 D．2700

二、多项选择题

1．分步法的适用范围是( )

A．大批生产 B．大量生产

C．单件生产 D．在管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产

2．采用逐步结转分步法，按照结转的半成品在下一步成本明细账中反映的方法不同，又分为( )

A．综合结转法 B．计划成本法 C．实际成本法 D．分项结转法

3．采用逐步（综合结转）分步法，半成品的成本结转可以按 （ ）

A．实际成本结转 B．计划成本结转

C．实际成本和计划成本结合结转 D．以实际成本为主，以计划成本为辅结转

4．在下列情况下要求进行成本还原的是( ) A．各步骤半成品成本结转采用综合结转法 B．各步骤半成品成本结转采用分项结转法

C．管理要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平 D．各步骤半成品不需结转

5．平行结转分步法的特点是 ( )

A．各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用 B．各步骤既计算上步骤转来的半成品成本，又计算本步骤发生的生产费用

C．各步骤间不结转半成品成本

D．各步骤只计算本步骤计入产成品的“份额”

6．在平行结转分步法下，完工产品与在产品之间费用的分配，是指下列两者之间的费用分配( ) A．产成品与狭义在产品

B．各步完工半成品与月末加工中的在产品 C．前面步骤的产成品与广义在产品 D．最后步骤的产成品与狭义在产品

7．在下列情况下，适合采用平行结转法的是( ) A．产品种类多，计算和结转半成品成本工作量大 B．管理上不要求提供各步骤半成品成本资料

C．管理上不要求提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 D．管理上不要求全面地反映各个生产步骤的生产耗费水平 8．企业为了（ ），需要计算产品各生产步骤的半成品成本。 A．提供各种产成品所耗用的同一种半成品的费用数据

B．全面地分析和考核各生产步骤的生产耗费水平和资金占用水平 C．进行同行业半成品成本指标的对比 D．计算对外销售的半成品的损益 9．广义的在产品包括( )

A．尚在本步骤加工中的在产品 B．转入各半成品库的半成品

C．已从半成品库转到以后各步骤进一步加工，尚未最后制成的半成品

D．狭义的在产品

三、判断题

1．在逐步结转分步法下，半成品的收发都应通过“自制半成品”账户核算。 （ ）

2．逐步结转分步法下，不计算半成品成本，平行结转分步法下则需要计算各步半成品成本。（ ）

3．在逐步结转分步法下，不论是综合结转分步法还是分项结转分步法，半成品成本的结转与半成品实物的转移是一致的。( ) 4．采用平行结转分步法，各生产步骤不计算半成品成本( )

5．采用分项结转半成品成本，在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用水平。( )

6．在平行结转分步法下，各步完工产品与在产品之间的费用分配，都是产成品与广义在产品之间的费用分配。( ) 7．产品成本计算分步与实际的生产步骤可能一致，也可能不一致。( ) 8．分生产步骤计算成本不一定就是分车间计算成本。( )

四、计算题

资料：某种产品某月部分成本资料如下： 表8-1 半成成本成本项目 直接材料 直接工资 制造费用 品 合计 还原前产成6040 2400 3700 12148 品成本 本月所产半 2600 1100 1340 5040 成品成本 要求：（1）计算成本还原分配率（保留一位小数）。 （2）对产品成本中的半成品费用进行成本还原。

（3）计算按原始成本项目反映的产品成本（列出算式）。

五、综合题

1．目的：练习采用逐步结转分步法计算产品成本

某企业大量生产甲产品，生产分三个生产步骤连续加工，最后形成产成品，原材料在生产开始时一次投入，其他陆续发生，该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半产品按实际成本综合结转，各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工程度为50%。各步骤完工的半成品直接交下步骤加工，不通过半成品仓库收发。采用逐步结转分步法按实际成本综合结转。

产品产量记录 一车间 二车间 三车间 产成品 月初在产品 40 20 70 本月投入或上步260 250 200 250 转入 本月完工 250 200 250 月末在产品 50 70 20 各项费用资料 车间别 直接材自制半直接人工 制造费用 合计 料 成品 月初在一车间 4500 550 1100 6150 产品成二车间 3000 480 520 4000 本 三车间 17500 3850 3150 24500 本月发一车间 27000 6050 10450 43500 生费用 二车间 10800 11700 22500 三车间 24750 20250 45000 要求：

1. 完成三个车间的甲A半成品、甲B半成品及甲产成品成本计算单。（将下面的三个表完成）

2. 进行成本还原，并将完工产品总成本以原始成本项目反映。（注：需要进行两次成本还原，分别列出计算过程）

3． 注意：分配率、成本还原率的计算结果保留两位小数。

第一车间产品成本明细帐 产品名称：甲A半成品 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 4500 550 1100 6150 本期发生成本 27000 6050 10450 43500 成本合计 产成品数量 250 250 250 - 月末在产品数量 50 50 50 - 月末在产品约当产量 - 约当总产量 - 费用分配率 完工转出半成品成本 期末在产品成本 第二车间产品成本明细帐 产品名称：甲B半成品 摘 要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 3000 480 520 4000 本期发生成本 10800 11700 成本合计 产成品数量 200 200 200 - 月末在产品数量 70 70 70 - 月末在产品约当产量 - 约当总产量 - 费用分配率 完工转出半成品成本 期末在产品成本 第三车间产品成本明细帐 产品名称：甲产成品 摘 要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 17500 3850 3150 24500 本期发生成本 24750 20250 成本合计 产成品数量 250 250 250 - 月末在产品数量 20 20 20 - 月末在产品约当产量 - 约当总产量 - 费用分配率 完工产成品成本 期末在产品成本

2．目的：练习采用平行结转分步法计算产品成本

李鸣服装厂设有两个分厂，其中一分厂主要大量生产“鸣牌”全毛套装西服。分为男装和女装两个系列。该厂设有裁剪、缝纫、平整三个基本生产车间。裁剪车间将布料按规定的尺寸裁剪，然后将半成品送交缝纫车间；缝纫车间经缝纫再将半成品送到平整车间；最后由平整车间制成成衣。假定材料在裁剪车间生产开始时全部投入。在产品按实际成本计算，各车间在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料见表2-1和表2-2。

表2-1 产量记录 项目 裁剪车间 缝纫车间 平整车间 月初在产品 80 60 30 本月投产 120 160 120 本月完工 160 120 100 月末在产品 40 100 50

表2-2 生产费用资料 单位：元 成本月初在产品成本 本车间发生费用 项目 裁剪缝纫平整 合计 裁剪车缝纫平整合计 车间 车间 车间 间 车间 车间 直接材料 4 800 - - 4 800 12 600 - - 12600 直接人工 1 400 1 248 356 3 004 3 460 2 912 1 294 7 666 制造费用 880 800 240 1920 2 360 2 320 960 5 640 合计 7 080 2 048 596 9 724 18 420 5 232 2 254 25906 要求：1.采用平行结转分步法计算男西服的总成本、单位成本，以及各车间月末在产品成本。

2.假定该分厂从本月起改用逐步结转分步法，试根据以上资料重新计算男西服总成本和单位成本，以及各车间月末在产品的成本。 3.比较平行结转和逐步结转两种方式的计算结果，并加以评价。

参考答案

一、 单项选择题

1．C 2．D 3． B 4． C 5．A 6． B 二、多项选择题

1． ABD 2． AD 3． AB 4． AC 5． AC 6． CD 7． ABD 8． ABCD 9． ABCD 三、判断题

1． × 2．× 3．√ 4．√ 5． √ 6． √ 7．四．计算题

（1） 成本还原分配率=6048/5040=1.2 （2） 产成品成本中的半成品费用成本还原： 直接材料=2600×1.2=3120（元） 直接人工=1100×1.2=1320（元） 制造费用=1340×1.2=1608（元）

或者：直接材料=2600/5040×6048=3120（元） 直接人工=1100/5040×6048=1320（元） 制造费用=1340/5040×6048=1608（元） （3）按原始成本项目反映的产成品成本： 直接材料=0+3120=3120（元） 直接人工=2400+1320=3720（元） 制造费用=3700+108=5308（元） 合计： 12148（元）

8．√ √ 五．综合题

1

第一车间产品成本明细帐

产品名称：甲A半成品 摘 要 月初在产品成本 本期发生成本 成本合计 产成品数量 月末在产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 4500 27000 31500 250 50 550 6050 6600 250 50 25 275 24 6000 600 1100 10450 11550 250 50 25 275 42 10500 1050 6150 43500 49650 - - - - 171 42750 6900 月末在产品约当产量 50 约当总产量 费用分配率 300 105 完工转出半成品成本 26250 期末在产品成本

5250 第二车间产品成本明细帐

产品名称：甲B半成品 摘 要 月初在产品成本 本期发生成本 成本合计 产成品数量

自制半成品 直接人工 制造费用 合 计 3000 42750 45750 200

480 10800 11280 200 520 11700 12220 200 4000 65250 69250 - 月末在产品数量 月末在产品约当产量 约当总产量 费用分配率 完工转出半成品成本 期末在产品成本

70 70 270 169.44 33888 11862 70 35 235 48 9600 1680 70 35 235 - - - 52 269.44 10400 1820 53888 15362 第三车间产品成本明细帐

产品名称：甲产成品

摘 要 自制半成品 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 本期发生成本 成本合计 产成品数量 月末在产品数量 17500 53888 71388 250 20 3850 24750 28600 250 20 10 260 110 27500 1100 3150 20250 23400 250 20 10 260 90 22500 900 24500 98888 123388 - - - - 464.4 116100 7288 月末在产品约当产量 20 约当总产量 费用分配率 完工产成品成本 期末在产品成本

270 264.4 66100 5288

（2）第一步还原分配率=66100/53888=1.23 还原的第二车间的半成品=1.23*33888=41682.24 （如果倒挤则为41500）

还原第二车间的直接人工=1.23*9600=11808 还原第二车间的制造费用=1.23*10400=12792 第二步还原分配率=41500/42750=0.97 还原的直接材料=0.97*26250=25462.5（如果倒挤，则为25495） 还原的直接人工=0.97*6000=5820 还原的制造费用=0.97*10500=10185 完工产品总成本中包含的直接材料=25495 直接人工=27500+11808+5820=45128 制造费用=22500+12792+10185=45477 2．A.平行结转分步法

（1）采用平行结转方式，计算各车间产品成本，见表 2-3 ～ 表 2-6

表 2-3 裁剪车间产品成本明细账

裁剪车间 201 ×年 3月 单位：元 项 目 月初在产品成本/元 本月发生费用/元 合计/元 完工产品产量/件 产广义在产品产量/件 量

直接材料 直接人工 制造费用 合 计 4 800 12 600 17 400 100 190 290

1 400 3 460 4 860 100 170 270 880 2 360 3 240 100 170 270 7 080 18 420 25 500 － － － 合计/件 单位成本/元 应计入产品成本中金额/元 月末在产品成本/元 60 6 000 11 400 18 1 800 3 060 12 1 200 2 040 90 9 000 16 500 直接材料约当产量 =100 +50 +100 +40 =290（件） 直接人工约当产量 =100 +50 +100 +40 ×50% =270（件） 制造费用约当产量 =100 +50 +100 +40 ×50% =270（件） 直接材料分配率 =（4 800 +12 600） ÷290 =60（元 /件） 计入产成品成本份额 =100×60=6 000（元） 月末在产品成本 =17 400 -6 000 =11 400（元） 直接人工分配率 =（1 400 +3 460）÷270 =18（元 /件） 计入产成品成本份额 =100 ×18 =1 800（元） 月末在产品成本 =4 860 -1 800 =3 060（元）

制造费用分配率 =（880 +2 360） ÷270 =12（元 /件） 计入产成品成本份额 =100 ×12 =1 200（元） 月末在产品成本 =3 240 -1 200 =2 040（元）

表 2-4 缝纫车间产品成本明细账

缝纫车间 201×年 3月 单位：元

项 目 月初在产品成本/元 本月发生费用/元 合计/元 完工产品产量/件 产量 广义在产品产量/件 合计/件 单位成本/元 应计入产品成本中金额/元 月末在产品成本/元

直接材料 直接工资 制造费用 合 计 -

1 248 2 912 4 160 100 100 200 20.8 2 080 2 080 800 2 048 2 320 5 232 3 120 7 280 100 100 200 15.6 － － － 36.4 1 560 3 640 1 560 3 640 直接人工约当产量 =100 +50 +100 ×50% =200（件） 制造费用约当产量 =100 +50 +100 ×50% =200（件） 直接人工分配率 =（1 248 +2 912） ÷200 =20.8（元 /件） 计入产成品成本份额 =100 ×20.8 =2 080（元） 月末在产品成本 =4 160 -2 080 =2 080（元）

制造费用分配率 =（800 +2 320） ÷200 =15.6（元 /件） 计入产成品成本份额 =100 ×15.6 =1 560（元） 月末在产品成本 =3 120 -1 560 =1 560（元） 表 2-5 平整车间产品成本明细账

平整车间 201×年 3月 单位：元

项 目 月初在产品成本/元 本月发生费用/元 合计/元 完工产品产量/件 产量 广义在产品产量/件 合计/件 单位成本/元 应计入产品成本中金额/元 月末在产品成本/元 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 - - - 356 1 294 1 650 100 25 125 13.2 1 320 330 960 240 240 960 1 200 100 25 125 9.6 596 2 254 2 850 － － － 22.8 2 280 570 直接人工约当产量 =100 +50 ×50% =125（件） 制造费用约当产量 =100 +50 ×50% =125（件）

直接人工分配率 =（356 +1294） ÷125 =13.20（元 /件） 计入产成品成本份额 =100×13.2 =1 320（元） 月末在产品成本 =1 650 -1 320 =330（元）

制造费用分配率 =（240 +960） ÷125 =9.60（元 /件） 计入产成品成本份额 =100 ×9.60 =960（元） 月末在产品成本 =50 ×50% ×9.60 =240（元）

（2）按平行结转分步法，平行汇总产成品成本，见表2-6。 表 2-6 产成品成本汇总计算表

鸣牌全毛男西服 201×年 3月 单位：元 项 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 目 裁剪100 车间 缝纫100 车间 平整100 车间 成本100 合计 单位100 成本 （3）编制结转产成品入库的会计分录为： 借：库存商品 14 920

贷：生产成本——基本生产成本——裁剪车间 9 000

——缝纫车间 3 640 ——平整车间 2 280

B.逐步结转分步法

（1）对月初在产品成本进行调整，见表2-7 ～ 表2-9。

表 2-7 裁剪车间月初在产品成本调整表 单位：元 摘 要 裁剪车间 缝纫车间

6 000 6 000 60 1 800 2 080 1 320 5 200 52 1 200 1 560 960 3 720 9 000 3 640 2 280 14 920 37.2 149．2 直接材料 直接人工 制造费用 2 258.82 1 77 646.

合 计 2 960.36 2 430.77 270.406.694.12 平整车间 .06 合 计 4 800 84715 323.08 1 400 15 203.08 880 746.42 1 373.22 7 080 直接材料分配率 =4 800 ÷（80 +60 +30） =28.235294（元 /件） 裁剪车间负担直接材料成本 =80 ×28.235294 =2 258.82（元） 缝纫车间负担直接材料成本 =60 ×98.0392 =1 694.12（元） 平整车间负担直接材料成本 =4 800 -（2 258.82 +1 694.12） =847.06（元）

直接人工费分配率 =1 400 ÷（80 ×50% +60 +30） =10.769231（元 /件）

裁剪车间负担直接人工成本 =80 ×50% ×10.769231 =430.77（元） 缝纫车间负担直接人工成本 =60 ×10.769231 =646.15（元） 平整车间负担直接人工成本 =1 400 -（430.77 +646.15） =323.08（元）

制造费用分配率 =880 ÷（80 ×50% +60 +30） =6.7692308（元 /件）

裁剪车间负担制造费用 =80 ×50% ×6.7692308 =270.77（元） 缝纫车间负担制造费用 =60 ×6.7692308 =406.15（元）

平整车间负担制造费用 =880 -（270.77 +406.15） =203.08（元） 表 2-8 缝纫车间月初在产品成本调整表 单位：元 摘 要 缝纫车间 平整车间 合 计 直接材料 直接人工 制造费用 - 4 - 4 - 1 248

合 计 1 024 1 024 2 048 6262400 400 800 直接人工费分配率 =1 248 ÷（60 ×50% +30） =20.80（元 /件） 缝纫车间负担直接人工成本 =60 ×50% ×20.80 =624（元） 平整车间负担直接人工成本 =1 248 -624 =624（元）

制造费用分配率 =800 ÷（60 ×50% +30） =13.333333（元 /件） 缝纫车间负担制造费用 =60 ×50% ×13.333333 =400（元） 平整车间负担制造费用 =800 -400 =400（元）

表2-9 月初在产品成本调整汇总表 单位：元 摘 要 直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 计 裁剪车间 2 258.82 缝纫车间 平整车间 （元）

②平整车间自制半成品成本 =1373.22 +1 024=2 397.22(元)

（2）按逐步结转分步法计算产品成本，见表2-10 ～ 表2-12。 表 2-10 裁剪车间成本计算单 裁剪车间 201×年3月 单位：元 摘 要 月初在产品成本 合 2 960.36 3 770.42 2 993.22 2746.42① 2397.22② 430.77 624 356 270.77 400 240 - - ①缝纫车间自制半成品成本 =1694.12+646.15 +406.15 =2 746.42直接材料 2 258.82 12 600 14 858.82 160 40 200 直接人工 430.77 3 460 3 890.77 160 20 180 制造费用 270.77 2 360 2 630.77 160 20 180 14.615389 2 338.4622 合 计 2 960.36 18 420 2 1380.36 17 683.98 本月发生费用 合计 半成品数量 月末在产品约当产量 约当总产量 分配率 半成品成本 月末在产品成本 74.2941 21.615389 11 887.056 3 458.4622 2 971.764 432.3078 292.3078 3 696.3796

表2-11 缝纫车间成本计算单

缝纫车间 201×年 3月 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 半成品数量（件 月末在产品约当产量（件） 约当总产量（件 分配率 半成品成本 月末在产品成本

表 2-12 平整车间成本计算单

平整车间 201×年 3月 单位：元

摘 要 月初在产品成本 本月发生费用 合计 产成品数量（件） 月末在产品约当产量（件） 约当总产量（件） 分配率（元 /件） 产成品成本 月末在产品成本

自制半成品 2 746.42 17 683.98 20 430.40 120 100 220 92.865455 11 143.855 9 286.545 直接人工 624 2 912 3 536 120 50 170 20.8 2 496 1 040 制造费用 400 2 320 2 720 120 50 170 16 1 920 800 合 计 3 770.42 22 915.98 26 686.4 15 559.855 11 126.545 自制半成品 2 397.22 15 559.855 17 957.075 100 50 150 119.71383 11 971.383 5 985.692 直接人工 356 1 294 1 650 100 25 125 13.2 1 320 330

制造费用 240 960 1 200 100 25 125 9.6 960 240 合 计 2 993.22 17 813.855 20 807.075 458.70 14 251.383 6 555.692 （3）编制结转产成品入库的会计分录如下：

借：库存商品 14 251.383

贷：生产成本——基本生产成本 14 251.383 3.平行结转分步法（14 920元）比逐步结转分步法（14 251.383元）计算出的产品成本要大一些。

分步法在计算产品成本时，按是否要计算各步骤半成品的成本分为平行结转分步法和逐步结转分步法。

第一，李鸣服装厂的生产工艺过程虽然具有连续式多步骤生产的特点，但在生产过程中每一步骤的半成品，不具备独立的经济意义，因而不需要计算每一步半成品的成本，因此该厂可选择平行结转分步法计算西服的成本。如果改用逐步结转分步法计算产品成本，必须将月初在产品的成本进行调整，因为在平行结转分步法下，在产品（广义的在产品）包括三项内容：①尚在本生产步骤加工中的在产品，即狭义在产品；②本生产步骤已经完工转入半成品仓库的半成品；③已经从半成品仓库转入以后各生产步骤进一步加工，尚未最后完工的在产品。而逐步结转分步法下的在产品（狭义的在产品）是指尚在各生产步骤加工中的在产品。

第二，采用逐步结转分步法应设置“自制半成品”成本项目。因为，平行结转分步法下不设置“自制半成品”成本项目，而逐步结转分步法由于要计算各步骤的半成品的成本，因此应设置“自制半成品”成本项目。

第三，从该案例还可以看出产品成本计算方法的选择，通常是以企业的工艺特点及管理要求为依据。