现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答：（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 9．案例综合题：

星海会计师事务所接受委托对A股份公司2006年度财务报表进行审计。注册会期于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月28日提交审计报告。A公司2006年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1） A公司在2006年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作

了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。

（2） 在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2006处

12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

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（3） 注册会计师得知A公司2006年涉及的诉讼案于2007年3月20日判决，

A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司2006年度财务报表，被A公司拒绝。 （4） A公司2006年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成

本为112万元，2006年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中提示了该市价。

（5） A公司在2006年11月购入一台设备，当月投入使用，2006年未提取折

旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。

（6） 对应收款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未

收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。 （7） A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴

国外对公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求：

假定A公司受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并说明理由。

情况（1），应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。

情况（2），应出具带强调事项段的无保留意见的审计意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。

情况（3），应出具保留意见的审计报告。A公司拒绝调整2006年度财务报表、影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额（45万元）看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。

情况（4），应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 情况（5），应出具无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元（50

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×2%），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。

情况（7），应出具无法表示意见的审计报告。当应收账款的没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。 判断题

1. 经营失败必然引发审计失败。（ 错 ）

2. 注册会计师的审计意见应保证被审计单位财务报表的可靠，以利于财务报表使用人作出正确的决策。（错 ）

3. 尽管不能发现被审计单位财务报表中存在的全部错误、舞弊和违反法律法规行为，注册会计师仍然有责任发现财务报表中的重大错误、舞弊和对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。（ 对 ）

4. 一般而言，如果注册会计师发生违约或过失行为，可能要负行政责任或民事责任；如发生欺诈行为，则可能要承担民事责任或刑事责任。（ 对 ） 5. 对财务报表有直接和重大影响的违反法律法规行为，注册会计师在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，应当给予充分关注。（对 ） 6. 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或者犯有欺诈行为，应对委托人或依赖审定财务报表的第三人承担法律责任。（ 对 ） 7. 被审计单位治理层与管理层的责任与注册会计师审计责任的内容是完全相同的。（ 错 ）

8. 审计风险的存在是确定的，所以审计风险的发生也是确定的。（ 错 ） 9. 注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计工作未按中国注册会计师执业准则执行。（ 错 ）

10. 如果被审计单位认为某些项目属于商业秘密，不愿公开披露，注册会计师就

应该尊重企业意愿，不能对外公布。（ 错 ）

11. 注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出来，就一定应负审计

责任。（ 错 ）

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12. 实物资产通常是证实被审计单位对其拥有所有权的非常有说服力的证据。

（ 错 ）

13. 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底

稿，注册会计师只需记录修改审计工作审计结论产生的影响。（ 错 ） 14. 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义

务或计价认定提供可靠的审计证据。（ 对 ） 15. 被审计单位管理层声明不属于审计证据。（错 ）

16. 注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险的影响。重大错报风

险越大，需要的审计证据可能越多。（对 ）

17. 被审计单位管理层声明可以替代审计人员实施其他必要的审计程序。（错 ） 18. 在审计过程中，注册会计师要反各种重要的口头证据做成文字记录，因而口

头证据往往采取书面证据的形式。（ 错 ）

19. 对于需要获取的控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以通过

获取与时点相关的审计证据予以替代。（错 ）

20. 外部证据是由会计师事务所以外的组织机构或人士编制的书面证据。（错 ） 21. 审计证据的充分性是结审计证据质量的衡量。（ 错 ） 22. 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。（对 ）

23. 通常，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（对 ）

24. 审计证据的充分性理是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最高

数量要求。（ 错 ）

25. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取住处的有用性之间的关系。

若获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。（ 错 ）

26. 审计证据数量越多越好。（ 错 ）

27．为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。（错 ）

28.因为重要性水平与审计风险存在反向关系，审计风险与审计证据也存在反向关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险就越低，相应地，应

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