量化。

【例题3·多选题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。 A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.预期误差越小，需选取的样本量越大 【答案】AC

【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)，并减少样本量；注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。

【例题4·单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本数为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/56＝4.1%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是( )。

A.样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%

B.样本偏差为0说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差不超过4.1%

C.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受

D.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受 【答案】D

【解析】总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

【例题5·多选题】信息系统的使用给企业的管理带来的变化有( )。 A.记录方式由计算机输入和输出设备代替了手工记录 B.储存方式由计算机文档代替纸质日记账和分类账 C.传递方式由网络信息和电子邮件代替公司间的邮寄 D.灵活多样的报告代替了固定的定期报告 【答案】ABCD

【解析】信息系统给现代企业带来的巨大变化就是影响财务报告的整个流程，更多的自动化代替了人工，四个选项都是信息系统带来的巨大变化。

【例题6·多选题】注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下方面( )。

A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础 B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任

C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作

D.既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核 【答案】ACD

【解析】审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据”，故选项A和C正确；同时审计工作底稿有利于项目组内部复核和项目质量控制复核，故选项D正确；选项B中对审计业务负最终责任的是主任会计师，故不正确。

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【例题7·多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容( )。 A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据

C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏 D.就重大事项得出的结论 【答案】ABD

【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。

【例题8·多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度)编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作

C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD

【解析】本题考查的是对“有经验的专业人士”的理解。“有经验的专业人士”是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。

【例题9·多选题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质

D.已获取审计证据的重要程度 【答案】CD

【解析】本题考查的是对审计工作底稿的格式、内容和范围的理解。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：(1)实施审计程序的性质；(2)已识别的重大错报风险；(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；(4)已获取审计证据的重要程度；(5)已识别的例外事项的性质和范围；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)使用的审计方法和工具。选项C和D正确。

【例题10·单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( )。

A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

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D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 【答案】B

【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

【例题11·多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。 A.重大关联方交易

B.异常或超出正常经营过程的重大交易

C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD

【解析】本题考查的是对审计工作底稿记录的“重大事项”的判断。“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要程序的情形；(4)导致提出非无保留结论的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D亦正确。

参考资料习题

1.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（ ）。

A.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告

B.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息

C.在基于责任方认定业务中，注册会计师在鉴证报告中对责任方认定提出结论 D.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论 正确答案：ABD

答案解析：在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。

2.在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，适当的防范措施可能包括（ ）。 A.熟悉相关监管或报告的要求

B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解 C.分派足够的具有专业胜任能力的员工

D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺 正确答案：BD

答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。

3.A注册会计师的表哥在审计客户中拥有10万股股票，A注册会计师可能采取的防范措施有（ ）。

A.由表哥尽快处置全部经济利益

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B.由表哥处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大 C.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作 D.将该人员调离审计项目组 正确答案：ABCD

答案解析：如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性。必要时，注册会计师应当采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：（1）由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。

4.下列关于鉴证业务对独立性要求的说法中，错误的是（ ）。

A.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平

B.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定

C.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁

D.会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，会对独立性产生威胁 正确答案：D

答案解析：会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。

5.在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，适当的防范措施可能包括（ ）。 A.熟悉相关监管或报告的要求

B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解 C.分派足够的具有专业胜任能力的员工

D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺 正确答案：BD

答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。

6.下列关于注册会计师运用职业道德概念框架的说法中，错误的是（ ）。

A.如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。

B.注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。

C.在任何情况下，注册会计师都不应该接受客户提供的礼品或招待，因为这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁

D.在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论 正确答案：C

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