【例题33·简答题】A注册会计师持有X商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。

【答案】A注册会计师违反了独立性。因为A注册会计师持有X商业银行的股票，A注册会计师与X商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。

【例题34·单选题】如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生威胁。评价威胁的重要程度的下列因素恰当的是（ ）。 A. 评价直系亲属在客户中的职位

B. 评价该成员在审计项目组中的工资水平 C. 评价直系亲属在客户工作的时间

D. 评价该成员在审计项目组中的工作的时间 【答案】A

【解析】评价威胁的重要程度的主要从直系亲属和审计项目组成员两个方面，即评价直系亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。

【例题35·多选题】审计小组成员小王的妻子是X公司的合伙人，以下防范措施能够消除威胁独立性情形的有( )。

A.该事务所拒绝接受X公司的审计业务 B.审计报告意见段增加强调事项段 C.将小王调离审计小组

D.请其他注册会计师复核小王的审计工作底稿 【答案】AC

【解析】选项B的措施与维护独立性无关；选项D的措施不足以消除对独立性的威胁；选项A和C的防范措施能够将对独立性的威胁降低到可接受的水平。

【例题36·简答题】ABC会计师事务所承接了X公司2008年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是X公司财务负责人。（2007年简答题第4题部分资料） 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接中存在的问题，并简要说明理由。

【答案】项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。

【例题37】会计师事务在委派2008年财务报表审计业务项目合伙人的过程中，不恰当的有（ ）。

A．甲公司是一家上市公司，会计师事务所安排A注册会计师担任2008年审计项目合伙人，A注册会计师曾任2002－2006年财务报表审计的项目合伙人

B．乙公司是一家保险公司，B注册会计师已经连续担任其2003－2007年的财务报表审计合伙人，由于计划接任本次审计的项目合伙人突发疾病住院，B注册会计师继续担任项目合伙人

C．丙公司是一家电力公司，上市前2003－2006年的财务报表审计合伙人是C注册会计师，，丙公司于2007年上市，C注册会计师仍然继续担任丙公司2007年和2008年的财务报表审计项目合伙人

D．丁公司是一家上市公司，D注册会计师已经连续担任其2004－2007年的财务报表审计

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项目合伙人，事务所拟让D注册会计师继续担任2008年项目合伙人 【参考答案】 A

【答案解析】 执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。

如果由于计划接任的项目合伙人患有疾病等未预见的原因无法按照要求进行轮换，则关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

如果该合伙人在审计客户成为公众利益实体之前已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

第七章、第八章、第九章

（例题1：多选题）针对财务报表责任的说法中，正确的有（ ）。 A．管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。 B．CPA对财务报表的编制承担完全责任。 C．CPA对财务报表承担审计责任。 D．治理层对财务报表承担监督责任 答案：ACD

【例题2·多选题】下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有( )。

A、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B、对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

C、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D、结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】ABD

【解析】选项C主要是为了确认长期投资的“权利和义务”、“列报”认定；选项A、B、D的程序可以证明长期投资的“计价和分摊”。

【例题3·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动( )。 A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书 ?【答案】ACD

【解析】选项B是计划审计工作后进行的。

【例题4·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C

【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；依据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故

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选项C正确，选项D不正确。

【例题5·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B

【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

【例题6·单选题】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的

C.审计风险是注册会计师审计前面临的

D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 【答案】C

【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。

【例题7·单选题】下列有关检查风险的观点不能认同的是( )。 A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D.在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 【答案】D

【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险＝审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据越多，因此是反向关系。

【例题8·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。（2008年） A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 【答案】B

【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

【例题9·单选题】当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是( )。（2008年）

A.缩小实质性程序的范围

B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风险 D.消除固有风险

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【答案】B

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即y=k/x，故选项C和D都不正确；选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确；注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

【例题10·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是( )。 A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息 B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息

C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注

D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B

【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

【例题11·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 【答案】D

【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确；选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。

【例题12·单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。 A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B

【解析】本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性

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