【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任的种类。
【例题22·单选题】注册会计师是否应承担法律责任的关键在于( )。 A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报
B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C. 注册会计师是否按照执业准则的要求执业 D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为 【答案】D
【解析】判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。
【例题23·多选题】注册会计师有可能承担的行政责任包括( )。 A、暂停执业
B、没收违法所得并罚款 C、吊销注册会计师证书 D、警告
【答案】ACD
【解析】选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。
【例题24·多选题】会计师事务所在违反下列规定和原则( )，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。 A、法律法规
B、执业准则和规则 C、内部控制规范 D、诚信公允原则 【答案】ABD 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的内部控制规范不是专门对注册会计师的遵循规范。
【例题25·多选题】注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列情形( )之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。 A、与被审计单位恶意串通
B、明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明 C、明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告
D、被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝 【答案】ABCD 【解析】《司法解释》明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。
【例题26·判断题】会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所和分支机构应分别承担各自的赔偿责任。( ) 【答案】×
【解析】会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。
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【例题27·简答题】
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年） 【答案】
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：
D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。（司法要件） （2）D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
【例题28·单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。 A、代编财务信息不需要任何程度的保证 B、财务信息执行商定程序仅需要有限保证
C、内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D、验资要合理保证 【答案】B
【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行鉴证是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。
【例题29·单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A、X公司2008年财务报表
B、X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C、X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D、X公司2008年利润表 【答案】B
【解析】X公司2008年财务报表是“鉴证对象信息”，X公司2008年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。
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【例题30·多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。 A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层
D.证券交易机构 【答案】ABCD
【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。
【例题31·多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。 A、对X公司2008年财务报表进行审计 B、对X公司的IT系统进行鉴证
C、对X公司2008年度预测性财务信息进行审核 D、对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证 E、对内部控制制度有效性的测试（增加） 【答案】BDE
【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。
【例题32·简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年） 要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。
第一问：答案 分类序业务类型 请在相应位置号 打√ （1） 基于责任方认定√ 的业务 直接报告业务 （2） 历史财务信息鉴 证业务 其他鉴证业务 √ （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。
答案：责任方为甲公司管理层。
甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责； 乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责；
（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
答案：A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？ 答案：在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视
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其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。
在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
【例题33·单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2008年）
在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A、有限保证的鉴证业务 B、直接报告业务 C、其他鉴证业务
D、合理保证的鉴证业务 【答案】A
【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。
【例题34·单选题】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。（2008年）
A、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B、甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C、K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D、K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 【答案】B
【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。
【例题35·单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。 A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅
D、对财务信息执行的商定程序 【答案】A
【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保证。
（例题36、多选题）以下各项表述正确的有（ ）。
A、对于也承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。
B、在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的。 C、如果业务范围存在限制，注册会计师不应当同意变更业务。 D、业务环境变化导致业务变更，是业务变更的合理理由。 （答案）CD
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