与20X8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所至。 要求：
（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列实现是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与那些财务报表项目的那些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项，谁想指出上述控制谁要与那些财务报表项目的那些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。
答案：针对要求（1）： 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 认定层次 财务报表项目及相关认定 理由 （1） 是 原负责销售的副总经理由于销售业绩的原因被更换，对新的副总经理会形成很大压力，增加了多计营业收入奉献 营业收入/应收账款（发生/存在） 营业收入/应收账款（发生/存在） 营业成本/存货（完整性） 存货（计价和分摊）/至长江之损失（完整性） 固定资产—累计折旧（完整性、准确）/营业成本（完整性、准确） 固定资产（计划和分摊）/资产减值损失（完整性） （2） 是 售价下降约6%，主要原材料成本上涨约5%，毛利却只下降不到6%，可认定层次 能存在多计营业收入或少计营业成本风险 毛利率只有14%，20X9年初降价幅度最高达20%，意味着可能有部分产成品的年末结存成本高于其可变现净认定层次 值，而存货跌价准备余额比上年有所减少，可能存在少计存货跌价准备的风险 机器及其它设备的折旧年限为8~10年，但其他折旧率只有9.2%可能存在认定层次 少提折旧的风险 使用守旧的仓库将被拆除，但没有集体固定资产简直准备，可能存在高估认定层次 固定资产和低估资产简直损失的风险 更换财务系统，缩短试运行的时间，增大了财务报表产生错报的风险 财务报表 层次 （3） 是 （4） 是 （5） 是 （6） 是 （7） 否
针对要求（2） 事项序号 （1） （2） （3）
财务报表项目 营业收入/应收账款 营业成本/存货 存货/资产减值损失 认定 发生/存在 花生、完整性、准确性/存在、完整性 计价和分摊/发生、完整性 37
3、简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关内部控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：
针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 【正确答案】
（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。
（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 （5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 （7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
4、ABC会计师事务所接受委托，审查Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总
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于下表： 异常情况 （1） （2） （3） （4） 函证编号 22 56 64 82 客户名称 甲 乙 丙 丁 函证金额（元） 300000 500000 640000 900000 回函日期 2006年1月22日 2006年1月19日 2006年1月19日 2006年1月18日 因地址错误被退回 回函内容 购买Y公司300000元货物属实，但货款已于2005年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000万元，尚未销售。 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 （5） 134 戊 600000 要求：针对上述异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？
答案：
注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日起至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，必要时要求其将有关凭单的复印件邮寄过来，以便查找。4分
注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应当对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日起至2002年1月15日收到退回的货物，被审计单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理，也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间收到退回的货物，注册会计师应当对此间退货及会计处理进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其间有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。4分
在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确是属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。4分
在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300 000元，如果未收到，应按300 000元确认应收账款，而非900 000元。4分
注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款
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第十二章 审计工作底稿
(一)审计工作底稿基本要素举例 控制测试审计抽样 ①被审计单位： 甲公司 ⑤索引号： CGL－3 ①项目： 采购订单授权控制测试 ①财务报表截止日/期间： 2009年度 ⑥编制： A ⑦ 复核： B ⑥日期： 2010/01/16 ⑦日期： 2010/01/18 1.样本设计
（1）确定测试目标 拟测试的控制：采购订单需经总经理×××签字确认 测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的 相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定 初步评估的控制运行有效性：有效 初步评估的重大错报风险水平：低 （2）定义总体与抽样单元 总体：2009年发生的所有采购 代表总体的实物：2009年签订的所有采购订单 抽样单元：每份采购订单 （3）定义偏差 采购订单上没有总经理或其授权人签字 （4）确定样本规模 总体规模：500 样本规模：25 2.选取样本并实施审计程序 （1）选取样本 选样方法(随机数选样/系统选样/随意选样)：系统选样 如果选择系统选样，则 计算选样间距(总体规模÷样本规模)：20 确定样本起点(在1到选样间距之间选择)：10 样本编号列表： 10,30,50,70,90,110,130,150,170,190,210,230,250,271,290，? 40