客观理由阻挠检查的情况，更谈不上配合检查。

在相关证据的认定上，检查人员首先对财务部门核算资料，投入精力按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产品发出是否存在没有及时作销售处理，已销售产品是否存在没有申报纳税问题。其次，把营销部的?送货单?部分存根联和回执联以及?赠酒单?存根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时间、发货时间等要素，理出每天实际发出商品的真实数量；再次，把仓储部的成品，按照规格、型号、名称，每天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理出每天出入库真实数量。最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出每天实际销售数量，形成完整、准确的数据证据资料

三、违法事实及定性处理 （一）违法事实和作案手段

2001年1月至2002年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收入3316万元，少缴增值税564万元、消费税431万元。

（二）处理结果

1.根据?中华人民共和国增值税暂行条例?第一条、第二条第(一)项、第五条、第六条第一款，?中华人民共和国消费税暂行条例?第一、二、四、五、六条，?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?第一条、第四条，?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则?第十九条第八项，?国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复?和?中华人民共和国税收征收管理法?（以下简称?征管法?）第六十三条第一款、第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处理：

（1）对该公司在账上少列收入33156万元的偷税问题，追缴增值税564万元、消费税431万元，并处少缴税款百分之五十的罚款498万元；

（2）对该公司少列收入3315.5万元，应调增所属年度的应纳税所得额。由于2001年度及2002年度企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，责令其按规定调整账务，并对

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该公司编造虚假的计税依据的行为，并处以5万元的罚款；

2.根据原?征管法?第二十条和新?征管法?第三十二条的规定，从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。

3.该案上述违法行为已涉嫌触犯?中华人民共和国刑法?第二百零一条的规定，根据?中华人民共和国税收征收管理法?第七十七条以及国务院?行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定?第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1．找准突破口是成功查办案件的关键

在新的经济形势下，纳税人偷税手段越来越诡秘、偷税过程越来越隐蔽，其提供的资料一般经过精心策划，从账面上很难发现其大的涉税问题。检查人员在检查过程中，一方面要要善于使用企业的内部资料，利用其较真实的内部核算资料掌握其真实的情况，同时要全面了解其具体经营流程，从其经营流程中最真实反映经营状况的环节寻找突破口，并围绕疑点问题提取证据资料，用证据资料把涉税违法问题确定下来。

2. 技术查账是提高案件查办效率的重要手段

专案组面对查获的大量需要分类、统计、分析的杂乱、零散原始单据信息，通过建立计算机电子表格，利用计算机的多项功能的辅助，极大地提高了办案效率和办案质量。

3.适时调整检查思路是逐步接近事实真相的有效途径

对较复杂的案件，要有检查预案还要有随机应变的能力。要根据具体检查情况，边检查、边分析、边整合，并适当调整检查思路，才能少走弯路，不断明晰检查重点，逐步接近事实真相。

（二）工作建议

日常税收管理要及时到位。以本案为例，该啤酒公司是一家大型生产企业，货物的购、产、销是主要经营环节，三者之间有匹配关系，且这个关系在一定时期是相对稳定的，而该公司的税负率连年下降，作为日常税务管理部门应及时了解并落实企业的经营及纳税申报情况是否存在异常，以及时发现和落实各类涉税

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疑点问题。因此建议对纳税人建立涉税信息的动态监控机制，对企业生产经营及纳税情况出现较大变化时，及时予以检查落实，提高日常税收管理的针对性和实效性。

思考题

1．纳税人采用现金交易方式进行账外经营，可从何着手查实其违法行为？ 2．除了通过加强与金融机构的合作外，税务机关应如何加强对纳税人的业务资金往来、货款结算情况的监控？

考试练习题

1．外商投资企业和外国企业所得税适用税率是如何规定的？

2. 对生产型企业，检查人员在核实其真实销售收入额时，除对账簿资料进行检查核对外，还应对企业哪些部门的生产经营资料进行检查核对？

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某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案

本案特点：本案税务稽查机关创新选案方法，利用征管信息和外围调查信息进行分析选案，检查中注重研究生产流程，制定有针对性的检查方案，并能够灵活运用税务检查权和检查方法，本案对制造业的纳税检查有一定的借鉴意义。

一、案件背景情况 （一）案件来源

2006年,某市地方税务局稽查局（以下简称稽查局）推行稽查精细化管理，实施了案源调查立案机制创新工程。在分级分类稽查工作中，稽查局成立调查组，采用依据行业特点结合分析比对征管信息、外围摸底以及分析企业自查情况等调查模式，对销售收入超亿元、税收负担率偏低的企业进行全面调查。作为调查对象之一的某钢材生产企业系省级重点税源户，前5年均未纳入地税部门稽查范围，该单位2005年度企业所得税贡献率0.58%。该地区该行业案源指标库中企业所得税贡献率警戒线为1％的根据立案机制的提示，选案部门判定该企业税收负担明显

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偏低，该局遂启动调查立案机制，将该企业列为分级分类检查对象。

（二）纳税人基本情况

该钢材生产企业成立于2001年2月，注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元人民币，主要从事各类合金板材和不锈钢的制造、加工以及钢材的销售。该单位2005年度销售收入30572.80万元，利润总额529.69万元，缴纳各类税款合计495.03万元，其中企业所得税176.99万元。该单位同时开设一家某成品钢有限公司，二者作为关联企业，业务往来频繁。

二、检查过程与检查方法 （一）检查预案

检查人员先期与案件调查人员多次进行沟通，精心准备检查预案。考虑到该单位在收入、成本方面可能存在问题，仅靠检查财务资料难以取得突破，决定按企业生产销售的流程，兵分四路，同时进驻企业实施突击检查，全面调取企业的各项纳税资料，掌握企业生产经营的全过程，重点检查该单位成本核算是否正常，是否存在少计收入、虚列成本等情况。

（二）检查具体方法

⒈实地调查取证

检查人员按照检查预案实施突击检查，四个小组同时进驻该企业的董事长办公室、财务科、生产车间和销售科、仓库保管部门。在董事长办公室，检查人员向该单位董事长讲明来意，并听取其介绍企业近年来的生产经营情况。在财务科，检查人员调取了企业2005年度各类报表、账册、凭证、纳税申报表，获取了其7个开户银行的名称及账号。在生产车间和销售科，检查人员了解到企业的整个生产工艺流程，并对企业的在产品、产成品分品种、规格及数量进行实物盘点，掌握了企业当前时点各类产品的准确数据，同时调取企业销售部门的销售日报表和月度销售台账及所有产品的出库单据，检查人员还将销售科电脑中汇总统计的企业2005年度的销售数据全部拷贝，进行打印，并由企业当场签字确认。同时，检查人员在现场制作笔录，进一步固定电子证据。在仓库保管部门，检查人员在第一时间隔断了仓库会计与外部的联系，成功调取了原材料、产成品的相关账册和入库、出库单据以及月度、年度盘点表。

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