（D） A.在同一天

B.相差不超过15天

C.相差不超过30天 D.在同一恰当的会计期间 5.否定式函证需满足的条件不包括（A ）

A.个别账户的欠款金额较大 B.欠款余额小债务人数量多 C.预计差错率较低

D.相关的内部控制是有效的

6.下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（B ）

A.应收账款在全部资产中所占的比重较少 B.被审计单位内部控制系统较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 7.发函最佳的时间是（C） A.被审计年度期初

B.被审计年度期中 D.审计工作结束日

D.采用否定式函证而非肯定式函证

C.与资产负债表日接近的时间

9.销售与收款循环中，所涉及的财务报表项目不包括（D） A.营业费用 C.营业税金

B.营业外收入 D.所得税

10.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（C ） A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是已经核准 三、分析题 1.

甲公司2011年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总账余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1％，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录详见下表。

表：坏账准备明细账(简式) 单位：万元

日期 l／1 5／6 8／11 31／12 凭证字号 转字37 转字87 转字98 摘要 上年结转 核销坏账 核销坏账 计提本年的坏账准备 借方 50 60 贷方 230 余额 l00( 贷方) 50（贷方） -10（借方） 220（贷方） 要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。

答案：

该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：

2l 000+3 000=24 000(万元)

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额=24 000×1％-(-10)=250(万元)

该公司少提20万元(即250—230)，建议作出调整，调整分录为： 借：资产减值损失——计提坏账准备 200 000

贷：坏账准备 200 000

2.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2011年度财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并财务报表附注的部分内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款和坏账准备2011年年末余额分别为16553万元、52.77万元 应收账款账龄分析如下： 账龄 1年以内 1~2年 2~3年 3年以上 合计 年初数（万元） 8392 1186 1161 1421 12160 年末数（万元） 10915 1399 1365 2874 16553

（2）营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2011年年度发生额分别为61020万元、52819万元。

品名 X产品 Y产品 营业收入（万元） 2010年发生额 40000 20000 2011年发生额 41000 20020 营业成本（万元） 2010年发生额 38000 19000 2011年发生额 33800 19019 合计

60000 61020 57000 52819 【要求】假定上述附注内容中年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A.B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，请简要说明理由 【答案】

内容（1）中可能存在两处不合理之处：

第一，按题设中计算的坏账准备计提比例为3.2%，与会计政策规定的5%计提比例不符 第二，应收账款账龄分析中，2~3年和3年以上这两部分的年初数之和为2582万元。 与此相对应的3年以上的年末数为2874万元，通常在公司未发生购并、分立和债务重组行为时是不可能的。

内容（2）中有一处不合理之处：

X 产品2011年的销售毛利率为11.05%，大大高于2010年的5%，公司2011年的产销形势与上年度相当，则毛利水平应相对平稳。 第十四章

一、名词解释 审计报告

二、审计分析题

1.【资料】注册会计师甲、乙两人根据会计师事务所与华厦有限责任公司签订

的2011年第8号委托书，于2011年2月10日对该公司财务报告进行审计，于2月28日提交对厦华公司2010年财务报表的审计报告。出下列事项外，华夏公司是小型企业，其财务报表其他内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量的情况，注册会计师予以认可。

华厦公司2010年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使2010年销售成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额也未作调整

【要求】

① 确定注册会计师表示审计意见的类型，②并写出审计报告的说明段和

意见段

【解答】

（1）由于华厦公司改变产成品发出成本计价方法使2010年销售成本上升1.5

万元，此项影响使2010年利润虚减1.5万元。由于华厦公司未作调整，因此，注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。

（2）说明段和意见段如下：

由于贵公司改变产成品发出成本计价方法使2010年销售成本上升1.5万元，此项影响使2010年利润虚减1.5万元。这一变更在计算应纳税所得额时，贵公司又未作相应调整。以上影响使贵公司本年销售成本增加了1.5万元，利润减少了1.5万元。