借：其他业务成本（或主营业务成本）100 贷：银行存款100

④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下： 借：银行存款4200

贷：其他业务收入（或主营业务收入）4200

借：其他业务成本（或主营业务成本）4000（20000×20%） 公允价值变动损益200（1000×20%）

贷：投资性房地产——成本4000（20000×20%） ——公允价值变动200（1000×20%）

或（期末时未确认出售部分公允价值变动损益，则出售时也不涉及转出）： 借：其他业务成本（或主营业务成本）4000（20000×20%） 贷：投资性房地产——成本4000（20000×20%） （2）

公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800（万元）。

公寓剩余部分的计税基础=（20000-20000/50）×80%=15680（万元）。 暂时性差异=16800-15680=1120（万元） （3）

甲公司的当期所得税计算如下：

甲公司20×6年实现的会计利润=1000+500-100+4200-4000-200=1400（万元）；应纳税所得额=1400-400（税法上允许抵扣的折旧额20000/50）+80[出售部分甲公司账面上结转的成本20000×20%-税法上允许结转的成本（20000-20000/50）×20%]-（1000-200）（税法规定持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额）=280（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）。所得税相关分录

如下：

借：所得税费用350

贷：应交税费——应交所得税70 递延所得税负债280（1120×25%）

2.（本小题14分。）甲股份有限公司（以下简称―甲公司‖）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75

万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。

（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

20×2年1月2日，支付建造商1000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1600万元； 20×2年8月1日，支付建造商1400万元。

（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243 （P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163 要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。 要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

【答案】

（1）资本化期间：

20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）；20×3年1月1日至20×3年3月31日。 理由：20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；

20×2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；

20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

（2）

采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值 =3000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款2919.75（3069.75-150） 应付债券——利息调整80.25 贷：应付债券——面值3000 （3）

应付债券20×2年利息费用=2919.75×6%=175.19（万元）。

20×2年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）；

专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；

一般借款平均资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000×12/12+3000×12/12）×100%=6.6%；

至20×2年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（万元）。

一般借款利息资本化金额=1080.25×1/12×6.6%=5.94（万元）。 分录：

借：在建工程4000 贷：银行存款4000 借：在建工程73.60

应收利息（或银行存款）43.19 财务费用58.40

贷：应付利息150（3000×5%）

应付债券——利息调整25.19（175.19-150） 借：在建工程5.94 贷：应付利息5.94 （4）

20×3年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）；

20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为6.6%；

20×3年所占用一般借款本金加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）× 3/12=570.06（万元）；

20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。 20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元） 借：在建工程1200 贷：银行存款1200 借：在建工程44.17

贷：应付利息37.50（3000×5%×3/12） 应付债券——利息调整6.67 借：在建工程37.62 贷：应付利息37.62

借：固定资产5361.33(4000+79.54+1200+44.17+37.62)

贷：在建工程5361.33

3.（本小题18分。）甲股份有限公司（以下简称―甲公司‖）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：

借：应收账款3000 贷：主营业务收入3000 借：主营业务成本2500 贷：库存商品2500 借：银行存款2000 贷：其他收益2000

（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。