应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 （2）代垫运费时：
借：应收账款 2 180 贷：银行存款 2 180 2.已发出商品但不能确认收入的账务处理：
企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不应确认收入。
满足收入确认条件时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品
【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2 ×19年6月30日，乙公司实际对外销售1 000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税税额为13 000元。
本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。 （1）2×19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000
（2）2×19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 借：主营业务成本 70 000
第5页
贷：发出商品 70 000 借：销售费用 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 贷：应收账款 10 600 （3）收到乙公司支付的货款时：
借：银行存款 102 400 贷：应收账款 102 400
【例题1·单选题】（2016年）发出不符合收入确认条件的商品时，应借记的科目是（ ）。 A.主营业务成本 B.库存商品 C.发出商品 D.在途物资
『正确答案』C
『答案解析』发出不符合收入确认条件的商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
【例题2·多选题】甲公司2019年7月1日发给乙公司商品500件，增值税专用发票注明的货款30 000元，增值税额3 900元，代垫运杂费1 000元，该批商品的成本为25 000元。甲公司发出货物后得知乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，但纳税义务已经发生。则甲公司下列相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.借：发出商品 25 000
贷：库存商品 25 000 B.借：营业外支出 25 000
贷：主营业务成本 25 000 C.借：应收账款 1 000
贷：银行存款 1 000 D.借：应收账款 3 900
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900
『正确答案』ACD
『答案解析』商品已发出，所以要将库存商品转为发出商品，选项A正确；代垫运杂费应记入 “应收账款”，选项 C正确；乙公司资金周转十分困难，预计暂时不能收回货款，不满足“企
业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，所以不能确认收入，但纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额，选项D正确。
【例题3·判断题】发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，并确认销售成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，只确认
应交的增值税销项税额，不确认销售成本。
3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：
（1）商业折扣——企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款＋销项税额＋代垫运杂费）
第6页
贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运杂费）
【例题4·单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×16年11月1日，对外销售M商品20 000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（ ）。 A.确认应交税费3.9万元 B.确认主营业务收入27万元 C.确认管理费用3万元 D.确认财务费用3万元
『正确答案』B
『答案解析』相关会计分录为：
借：应收账款 30.51
贷：主营业务收入 ［20 000×15×（1－10%）÷10 000］27 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.51
（2）现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示。如2/10，1/20，N/30。 借：应收账款（不考虑可能的现金折扣） 贷：主营业务收入（不考虑可能的现金折扣） 应交税费——应交增值税（销项税额）
【提示】现金折扣不影响应收账款和销售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。计算现金折扣时，是否包含增值税，根据题目条件而定。
【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×19年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 （1）9月1日销售实现时：
借：应收账款 1017 000
贷：主营业务收入［200×5 000×（1－10%）］900 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 借：主营业务成本 （120×5 000）600 000
贷：库存商品 600 000
第7页
（2）9月9日收到货款时：
借：银行存款 999 000 财务费用 （900 000×2%）18 000
贷：应收账款 1 017 000
本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为9 000元（900 000×1%），收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 008 000 财务费用 9 000
贷：应收账款 1 017 000
若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 017 000
贷：应收账款 1 017 000
交易事项 对应收账款的影响 对销售收入的影响 会计处理 商业折扣 减少 现金折扣 不影响
【例题5·单选题】（2017年改）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×16年12月1日，甲企业向乙企业销售产品500件，每件不含税销售价格为1 500元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税。乙企业于12月15日交付货款，甲企业实际收取的款项为（ ）元。 A.840 000 B.853 875 C.750 000 D.855 000
『正确答案』A
『答案解析』相关会计分录为：
借：应收账款 847 500
贷：主营业务收入 750 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 97 500
借：银行存款 （847 500－7 500）840 000 财务费用 （750 000×1%）7 500
贷：应收账款 847 500
【例题6·单选题】（2019年）下列各项中，关于销售商品并提供现金折扣的会计处理正确的是（ ）。
A.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入营业外支出 B.确认应收账款时，应扣除预计可能发生的现金折扣 C.确认销售收入时，应扣除预计可能发生的现金折扣 D.实际收到款项时，应将发生的现金折扣计入财务费用
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应计入财务费用；选项B，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，
不影响应收账款的入账金额；选项C，应在实际发生现金折扣时将其计入财务费用，不影响销
售收入的确认金额。
【例题7·判断题】（2019年）企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应
减少 不影响 扣除商业折扣后的金额确认收入 实际付款时记入财务费用
第8页