哈尔滨理工大学学士学位论文 管各部门业务，而宗庆后几乎是事必躬亲。所有的销售策略、价格、政策、都是出自宗总的脑袋，下面的人100%执行。娃哈哈广告部部长杨秀玲说：“甚至在几年前，部门购买50元钱以上的报销都要宗庆后亲自签字。一个年产值上亿的分厂，买个电瓶车都要他同意。”

3.2.2 内部审计部门的相关情况

1．集团总体部门设置情况 杭州娃哈哈集团有限公司设立董事会、监事会和总经理，在管理层设有办公室、发展策划部、市场营销部、生产技术部、安全监察部、人力资源部、财务部、基建部、党委工作部、纪检监察部及审计部。

2．内部审计部门设置情况 审计部门的设置通常高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。2005年，娃哈哈集团成立了审计部。该部是公司内部独立的、客观的监察部门，最大限度地发挥自身作用，善于发现和揭露企业生产经营中存在的问题、剖析产生问题的原因，找出解决问题的途径，为集团领导决策提供准确、可靠、有参考价值的各种信息。因此，内部审计得到了集团领导的支持，受到了集团公司各部门、各子公司领导的高度重视，从而也使内部审计人员体会到 “有为”才 “有位”的真正含义。而内部审计的监督功能随着集团公司日益的强大和发展，将在公司管理的舞台上发挥越来越大的作用。

3．内部审计制度设置情况 为了加强财务管理工作，几代娃哈哈财务人做出了艰辛努力，并组织人员编写了《会计工作手册》，该手册以《企业会计准则》及其他最新的财务会计法规为编写依据，分别从财务管理、财务核算和财务考核三大方面入手，比较系统地规范了本集团与财务相关的各项工作。同样，审计部根据《中国内部审计准则》、《企业内部控制基本规范及配套指引》等纲领文件，制定了符合自身需要的《内部审计项目审计方案》、《财务审计流程规范》、《审计人员内部考核方案》等内部管理规范及制度，完善了财务审计业务管理制度，从审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、复核、后续跟踪、档案等工作系列流程进行了详细的规范。为开展内部审计工作打下了良好的基础[10]。

3.2.3 内部审计人员的职能安排

从实际工作情况看，娃哈哈集团的内部审计履行了监督、评价、控制和咨询等基本职能。集团公司内部审计部主要负责公司本部及所属单位的经常性审计工作，并对全资、控股子公司履行经济责任情况和重大经济事项进行审计，组织对全系统有重大影响的普遍性问题的审计调查，对系统的内审工作实行业务领导。此外，还要组织研究公司内部审计工作的重大

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哈尔滨理工大学学士学位论文 理论课题，制定公司内部审计中长期发展规划，制定公司内部审计制度规范等。各分公司和直属单位审计机构负责本单位及所属单位的经常性审计工作，并对其全资、控股子公司和有实际控制权的公司的经济责任和重要经济事项进行审计。同时，集团公司审计部门还要发挥系统企业和其他基层单位审计力量的整体优势，上下协同作战，统一组织一些专题性的审计项目或审计调查，解决全局性的问题。

通过审计监督，支持勇于幵拓，大胆创新，有良好业绩和突出贡献的单位和领导人；通过审计监督，肯定遵纪守法、执行制度好的单位，揭露、制止和纠正违反财经法纪的行为，促进企业转换机制，加强管理，健全制度，提高效益；通过审计监督，分析研究带普遍性、倾向性的问题，为公司领导决策提出建议。

3.2.4 内部审计在娃哈哈集团的作用

1．监督和评价 审计人员按审计计划开展审计工作，在审计现场根据审计对象、审计目的不同，对不同的业务关键控制点进行监督，并严格依照公司管理制度进行核查、确认，填写好审计工作底稿，并与被审计单位负责人进行当面沟通，签字确认。离开现场后尽快撰写审计报告，公平、公正地对进行审计评价。有些时候，审计人员还负责处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与举报途径; 甚至会按照公司最高领导的旨意开展专项审计工作。

2．参谋和助手 审计人员一般都是高素质的专业技术人员，审计过程中很容易发现集团内部组织中存在的薄弱点、缺陷及管理漏洞。一般来说，业务部门的领导是不愿意将自己的工作失误主动上报，而由于审计的独立性，审计人员的工作就是发现问题、解决问题，审计人员经常根据自己发现的内部控制中执行中存在的问题提出管理建议及整改意见，甚至对存在的重大隐患单独汇报，将重要信息直接报集团决策层，可以说，是企业管理的参谋和助手。可以形象地说，审计人员既是 “经济卫士”、也是 “领导参谋”。

3．建设和促进 从监督和评价、参谋和助手的作用理解点继续找切入点，我们认为内部审计还有建设和促进作用。我们的工作能促进企业改善经营管理，提高经济效益; 能促进约束机制的落实; 还能正确协调各方面的利益问题; 审计部撰写的管理建议书就是一个建设性的好例子，使其能充分发挥人员的能力。内部审计人员还发挥着与外部审计人员沟通的桥梁作用[11]。

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哈尔滨理工大学学士学位论文 3.3 娃哈哈集团有限公司内部审计存在的问题

3.3.1 内部审计定位不准确

娃哈哈集团有限公司是典型的大型民营家族式的企业，日常的管理方式也是家族式的管理方式。因此，大部分的企业管理者、经营者与企业的所有者有着千丝万缕的关系。娃哈哈集团有限公司没有认识到内部审计的重要性和必要性，只是简单地认为，审计是会计师事务所和注册会计师的事情，在企业需要的时候，聘请他们按自己的要求和相关制度的规定进行外部审计即可，企业无需也没有必要进行内部审计。企业虽然设立了内部审计部门，但娃哈哈集团有限公司对自己设立内部审计机构的目的和作用不甚明确，审计目的随意，使得内部审计机构没有充分发挥作用，甚至有些形同虚设。

在娃哈哈集团内部审计开展工作的过程中，企业的被审计者与内部审计人员之间很容易引发矛盾。这样按照常规的定位，就无法有效地发挥内部审计的作用。总而言之，形式多种多样，方法各不相同，内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺，工作职责划分不清，审计工作受阻，监督力度弱化。

3.3.2 内部审计人员的不足

1．内部审计人员结构不合理 娃哈哈集团有限公司内部审计人员结构方面，具有大专以上学历的占69.43%，本科以上学历的占20.03%，其中硕士研究生以上学历的占17.28%。据了解娃哈哈集团有限公司内部审计人员工作发展很不平衡、存在审计人员能力素质参差不齐差距很大。这些问题制约了娃哈哈集团的内部审计长远科学发展。如表3-2表明了娃哈哈集团有限公司近五年来相关的内部审计人员在学历方面的结构构成。

表3-2 娃哈哈集团内部审计人员学历一览表 专科生所占比率（%） 本科生所占比率（%） 研究生所占比率（%） 2008年 36.52 34.57 34.47 2009年 29.52 27.60 55.50 2010年 30.31 33.86 34.85 2011年 45.49 27.33 33.80 2012年 69.43 20.30 17.28 2．内部审计人员职责不清 内部审计是在受托经济责任下产生的，从诞生之日起，就是为了考察受托人是否高效、诚信地履行了受托责任，检验受托责任履行的效果。而该公司内审人员，要做的只是把反馈内容上

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哈尔滨理工大学学士学位论文 报，结果完全凭借宗庆后主观评判，公司总部办事处内部审计人员的职责不清，在参与管理的同时，也参与了公司的执行，导致了该公司领导层并没有客观真实的了解到应该改进的内容。所反馈的内部审计信息也是没有专业性与指向性的。

3．内部审计人员独立性不强 娃哈哈集团并没有把内审工作的独立性体现出来，娃哈哈员工指哪打哪的工作作风也用在了内部审计上，这也体现出内部审计人员对内部审计工作职责的不清晰，独立性不强等特点。

例如，担任杭州娃哈哈集团公司审计部部长的汪弘，被上城区检察院依法提起诉讼。涉嫌非国家工作人员受贿罪，这位年薪不菲的部长，终究倒在8万元受贿款上。据公诉机关调查，汪弘作为审计部部长，具有组织公司基建项目进行招投标、对基建项目审计把关，以及核发基建项目工程结算款等职权。陈某中标得到江苏宿迁的工程后来到汪弘下榻的宾馆，并给了对方一张银行卡。汪弘事后到银行取现发现，卡里有8万元存款。事实证明，此后陈某承接娃哈哈的基建工程时，都异常顺利。

当庭，公诉机关提交了两份证据。一份是河南某个项目，陈某的建筑公司以非最低价格获得中标；另一份也是河南的项目，陈某在与另一家报价相同、资质优秀的建筑公司竞标后，被单独私下交代下浮报价15%，而后再次中标。上述两个项目，汪弘均提出了有益陈某公司的倾向性意见。 汪弘说，自己和陈某打交道并不太多。但据公安机关对相关银行账户的调查发现，双方账户有250万元的资金往来。

据汪弘供述，这是自己先后借给陈某的钱。第一笔80万元，第二笔30万元，第三笔90万元，最后一笔50万元。汪弘说，陈某向自己借款是因为工程上资金难以周转。他考虑到曾收受了对方8万元，便一再同意借款。“虽然没有书面证据，但是我们口头上商量过利息问题。”汪弘说，自己提出只要12%的年息即可，但对方坚持要给18%的年息。“我最后只收了18万元的利息，最后一笔50万元甚至连利息都没收。我的想法是，打算用利息冲抵那笔8万元。”然而，据公诉机关调查，大部分借款期限不长。即使以18%年息来计算，利息也仅需17.5万元。“汪弘不仅没有用利息冲抵，还变相通过个人借款赚钱。”据陈某对公安机关的供述，他并没有听汪弘提过以利息冲抵8万元行贿款的话。因为公司内部举报，汪弘被移送司法机关接受调查，上城区人民检察院以涉嫌非国家工作人员受贿罪提起公诉。

3.3.3 内部审计业务的不足

1．内部审计监管力度不足 娃哈哈集团有限公司具有独特的联销体销售网络，由于经销商与批发商，两者之间互利互惠、一荣俱荣，要想保证整个联销体网络的正常运行，集团内部审计部门有着不可缺少的重要作用。娃哈哈集团把区域划分给某经销商后，商品销售经经销商报站、打

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