哈尔滨理工大学学士学位论文 第2章 相关理论概述

2.1 内部审计理论概述及其发展情况

2.1.1 内部审计理论概述

1．中国内部审计协会的定义 中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现[6]。

2．国际内部审计师协会的定义 国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务框架标准》中对内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。”这个定义强调了以下几点：内部审计必须具有独立性和客观性；内部审计是一种咨询和保证活动，其采用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善；内部审计的目的是为组织增加价值并提高组织运作效率，帮助组织实现其目标[7]。

2.1.2 内部审计发展情况

要把握内部审计发展的规律，就必须从内部审计的本质出发。内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制，是管理的职能之一。可见，内部审计是随着企业管理理论与实践的发展而不断演进的。本文以不同的“导向”来划分内部审计的不同的发展阶段。

1．财务导向内部审计阶段 企业经营活动发展所带来的管理难题促成了独立内部审计机构的出现，随着企业规模的扩大，企业管理者的目光便转向企业内部，设立内部审计机构，其目的是代替管理人员对下属部门和分公司的受托责任履行情况进行监督，而且监督的内容大多都是受托财务责任以及受托责任履行的合法性。

2．经营导向内部审计阶段 科学管理理论及一般管理理论对内部审计理论及实务产生了深远的影响，将审计重点从财务账簿转向了经营活动和

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哈尔滨理工大学学士学位论文 管理控制。经营导向内部审计将具体业务及管理控制内容的审查置于关注的重点，以发现其设计及实施过程的缺陷，提出改进建议，从而提高企业的效率。

3．管理导向内部审计阶段 企业经营活动的范围不断扩大，外部环境对企业影响日益加大，内部审计也逐渐将外部受托责任作为其关注点。审计委员会把内部审计的重点推向了对管理决策的评价和对管理活动中人的评价上，并使管理审计朝向以管理效果性为目的的方向发展。

4．风险导向内部审计阶段 内部审计理论与实践产生了一次很大的变革，国际内部审计师协会（IIA）经过几年的调研之后，通过了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计实务框架标准的内容，并于2001年正式实施。因此，内部审计进入了风险导向阶段[8]。

2.2 内部控制理论的内容及要素

2.2.1 内部控制的含义

内部控制是由董事会、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。有效的、可靠的内部控制能够帮助企业以更高的质量的信息做出更好的商业决策；获得或重新获得投资者的信任；阻止资源浪费；遵守法律和规章制度等，从而获得竞争优势。

2.2.2 内部控制各要素的介绍

为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监控。表2-1 将内部控制要素结构分为五层，他们构成了整个内部控制系统[9]。

表2-1 内部控制要素一览表 内部控制要素 要素作用或地位 第1层 监控 首要工作 第2层 控制活动 确保实施 第3层 信息和沟通 生命线 第4层 风险评估 减少风险 第5层 控制环境 基础 第一层是监控。监控活动长期以来就是内部审计的角色，他们开展检查以评估对既定程序的遵守情况。监控的实施可以是内部审计，也可以是

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哈尔滨理工大学学士学位论文 内部控制自我评估。

第二层是控制活动。包括确保管理层指令得以实施的政策和程序；批准、授权、核对会计分录；核实与检查业绩、风险披露限制；职责划分以及生产安全。控制活动存在组织的各个层面，在许多情况下，它们互相间是重叠的。

第三层是信息和沟通。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。作为内部控制评价的一部分，需要很好的理解组织中的信息和沟通流程或程序。

第四层是风险评估。这一环节是内部控制整体框架的独特之处，风险评估过程要在各层面开展，事实上要针对组织的各项活动。

第五层是控制环境。正如多层建筑需要坚固的根基一样，控制环境为内部控制的其他要素提供了基础。所以，内部审计在对内部控制进行评价时，始终要认识到这个要素发挥的作用。

2.3 内部审计与内部控制的联系

内部审计是内部控制有效性评价的重要参与者和支持者，内部控制为内部审计的审计内容，内部审计在一定程度上又是随着内部控制的发展而发展，二者之间存在相互依赖、相互促进的密切关系。同时，他们都来自企业内部，是一种根源上的、紧密联系的、互动的本质关系。二者方向目标一致、服务对象一致，其交汇点是把各种风险降低到最低。表现如错误！未找到引用源。所示:

审计对象 内部审计 影响 途径 减少不利风险 利用有利风险 共同目标 组织增值 图2-1内部审计与内部控制的联系

内部控制

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哈尔滨理工大学学士学位论文 第3章 娃哈哈集团内部审计现状及主要问题

3.1 娃哈哈集团有限公司简介

1．娃哈哈集团企业特点 杭州娃哈哈集团有限公司成立于1987年，是我国最大的民营企业，同时也是目前国内唯一一个可与国外品牌相抗衡的民族企业。哇哈哈集团现已成为世界上第五大、中国最大的饮料企业，仅次于可口可乐、百事可乐、吉百利和柯特四家跨国公司。

2．娃哈哈集团企业规模 娃哈哈集团在全国29个省市建有58个生产基地、160多家分公司，拥有360余条世界一流的自动化生产线、国家级企业技术中心以及CNAS认证的实验室，在全国除台湾外的所有省、自治区、直辖市均建立了销售分支机构，建立了拥有4000多家一级批发商、40000多家二级批发商以及数目更为庞大的三级批发商和无数零售商的营销网络,产品遍布全国各地。

3．娃哈哈集团经营情况 娃哈哈主要研发、生产、经营含乳饮料、饮用水、碳酸饮料、果汁饮料、茶饮料、保健食品、罐头食品、休闲食品、婴幼儿奶粉等9大类100多个品种产品。2011年整个杭州娃哈哈集团有限公司实现营业收入678亿元，上交税金54亿元，与上年同比分别增长23.65%、19.1%。同时，据中新网消息，娃哈哈2011年各项经济指标连续14年登上中国饮料行业榜首，位列中国企业500强第148位，中国企业效益200佳第60位。2012年，娃哈哈集团的营业收入是约850亿元人民币。

3.2 娃哈哈集团有限公司内部审计概况

3.2.1 娃哈哈集团有限公司治理结构

1．娃哈哈集团集权管理特点 杭州娃哈哈集团有限公司是颇具代表性的家族企业集团。该集团是由宗庆后老先生带领3位退休老师创办的，主要产权人、董事长和总裁都是宗庆后一人。初始发展阶段的主要管理人员、业务骨干也多为其亲友和同乡，企业产权人和高层管理人员普遍存在着血缘、亲缘和地缘的“三缘关系”，企业所有权和经营决策权高度集中。

2．娃哈哈集权管理模式 杭州娃哈哈集团有限公司各环节最高端到最低端的控制，几乎都由宗庆后一人完成。宗庆后在娃哈哈的威信非常高，至今宗庆后的公司都没有副总，娃哈哈实行扁平式管理，部门经理分

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