借：应收账款 8 000
贷：坏账准备 8 000 借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000 3.“坏账准备”科目的余额
坏账准备采用应收账款期末余额百分比法，期末坏账准备科目的余额为应收账款余额的一定比例，因此当期期末坏账准备数额为期末应收账款余额乘以5％。
=(3 000 000＋5 000 000＋850 000－10 000＋8 000－8 000－4 000 000)×5％ =4840 000×5％=242 000(元)
4.2009年末应计提的坏账准备数额， 242 000－(150 000－10 000＋8 000)=94 000元。
借：资产减值损失 94 000 贷：坏账准备 94 000 (五) 会计分录
1.第一年年末坏账准备余额=100 000×3％=3 000 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款－甲 1 000
应收账款－乙 5 000
2.第二年的年末坏账准备=1200 000×3％=36 000
由于坏账准备的余额为36 000，所以需要补提坏账36 000－3 000＋6 000=39 000 借：资产减值损失 39 000 贷：坏账准备 39 000 3.第三年的年末坏账准备=1300 000×3％=39 000 由于损失又收回
借：应收账款－乙 5 000 贷：坏账准备 5 000
这时的坏账准备余额=5 000＋36 000=41 000 所以需要冲回多余的准备
借：坏账准备 2 000
贷：资产减值损失 2 000 （六）会计分录(答案以万元为单位)
1．2009年9月1日
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 1
应收股利 5
贷：银行存款 106 2．2009年9月16日
借：银行存款 5 贷：应收股利 5 3．2009年12月31日股票的公允价值为112万元 借：交易性金融资产——公允价值变动 12 贷：公允价值变动损益 12
4．2010年3月6日乙公司宣告发放现金股利 借：应收股利 3
贷：投资收益 3
5. 2010年3月16日收到发放现金股利 借：银行存款 3
贷：应收股利 3
6．2010年6月8日，将该股票处置，收到120万元 借：银行存款 120
公允价值变动损益 12
贷：交易性金融资产——成本 100
交易性金融资产——公允价值变动 12
投资收益 20
（七）会计分录(答案以万元为单位)
1.2009年1月8日A公司购入B公司发行的债券 借：交易性金融资产—成本 101 借：应收利息 5 借：投资收益 1 贷：银行存款 107
2.2009年2月8日A公司收到该笔已宣告发放的利息5万元 借：银行存款 5 贷：应收利息 5 3.2009年6月30日该债券的公允价值为97万元 借：公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4 4. 2009年12月31日计算应收债券利息5万元 借：应收利息 5 贷：投资收益 5
5. 2009年12月31日该债券的公允价值为107万元 借：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 6.2010年2月8日收到B公司支付债券利息5万元 借：银行存款 5 贷：应收利息 5 7.2010年3月23日A公司出售该债券
借：银行存款 104
借：投资收益 3 贷：交易性金融资产—成本 101 贷：交易性金融资产—公允价值变动 6
（八）会计分录 （以万元为单位） 1．2009.1.1购入时
借：持有至到期投资——成本 12500
贷：银行存款 10000 持有至到期投资——利息调整 2500
2．2009年12月31日
实际利息收入=10000?10％=1000
应收利息=12500?4.72％=590
债券折价摊销=1000－590=410
借：应收利息 590
持有至到期投资——利息调整 410
贷：投资收益 1000 3．2010年12月31日：
实际利息收入=（10000＋410）?10％=1041 应收利息=12500?4.72％=590 债券折价摊销=1041－590=451
借：应收利息 590
持有至到期投资——利息调整 451 贷：投资收益 1041 4．2011年12月31日：
实际利息收入=（10000＋410＋451）?10％=1086 应收利息=12500?4.72％=590 债券折价摊销=1086－590=496
借：应收利息 590
持有至到期投资——利息调整 496
贷：投资收益 1086 5．2012年12月31日：
实际利息收入=（10000＋410＋451＋496）?10％=1036 应收利息=12500?4.72％=590 债券折价摊销=1136－590=546
借：应收利息 590
持有至到期投资——利息调整 546 贷：投资收益 1136 6．2013年12月31日：
应收利息=12500?4.72％=590
债券折价摊销=2500－410－451－496－546=597 借：应收利息 590 持有至到期投资——利息调整 597
贷：投资收益 1187 到期收回：
借：银行存款 12500
贷：持有至到期投资——成本 12500 （九）会计分录 （以万元为单位）
1.2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资——成本1000
——利息调整100（差额）
贷：银行存款 1100
2.计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元） 该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
借：持有至到期投资——应计利息100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6（差额）
3.2010年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元） 借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本800（1000×80%） ——应计利息80 （100×80%） ——利息调整56.32（70.4×80%） 投资收益 18.68（差额）
4.2010年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产 240（市价总额1200×20%） 贷：持有至到期投资——成本 200（1000×20%） ——应计利息 20（100×20%）
——利息调整 14.08（70.4×20%） 资本公积——其他资本公积 5.92（差额）
（十）会计分录 （以万元为单位） 1．2009年12月3日 借：可供出售金融资产——成本 200
贷：银行存款 200 2．2009年12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 6
贷：资本公积——其他资本公积 6 3．2010年12月31日
借：资本公积——其他资本公积 14
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 14 4．2010年12月31日
借：资产减值损失 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 32 资本公积——其他资本公积 8 5．2011年3月26日
借：银行存款 190
可供出售金融资产——公允价值变动 40
投资收益 10
贷：交易性金融资产——成本 200 资产减值损失 40 （十一）会计分录 （以万元为单位） （1）2008年1月1日
借：可供出售金融资产—成本 1000
应收利息 50（1000×5%） 可供出售金融资产—利息调整 36.30
贷：银行存款 1086.30 （2）2008年1月8日