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内部控制理论研究文献综述

作者：周冀

来源：《合作经济与科技》2014年第12期

[提要] 目前，我国内部控制理论的研究已经有了初步发展，但与外国相关理论比较而言还需要很大的提高。本文分别从我国内部控制的相关概念、内部控制的理论、控制要素、内部控制的实施与评价等方面，探讨内部控制研究情况。 关键词：内部控制；实施与评价；内控要素 中图分类号：C93 文献标识码：A 收录日期：2014年3月20日

我国内部控制理论研究起源于20世纪八十年代，与西方快速发展起来的内部控制理论晚了20年，我国的内部控制理论有待于加强。目前的研究结果表明：我国的内部控制理论已经于国际接轨，但仍然局限于COSO框架之中，研究的重点仍然偏向于财务与审计方向。本文从我国内控的相关概念、内部控制理论、控制要素等方面评价我国内部控制。 一、内部控制的相关概念

内部控制要成为一种理论，基础概念的研究必不可少。张俊民从公司治理结构和内容层次两方面对内部会计控制的目标进行研究，按照企业治理结构的原理，设计企业内部会计控制目标，要充分考虑企业的所有者、管理者、股东、股东会、董事会、监事会、理事会、财会经理、内部审计等的职责，而从内容层次上可以将企业内部会计控制的目标描述为：内控制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康、运行风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等。杨雄胜提出内部控制作为企业规则的一部分，应该成为吸引优秀人才的保证，而不是障碍，在这点上，传统的内部控制理论缺乏应有的考虑，并从演化经济学的角度认为内部控制是促进公司积极演化的机制，是企业生态系统中的控制链，是提高企业社会影响力的基本保证通过分析认为，企业内部控制的最高目标是使企业赢得消费者客户的支持和社会的广泛认同，从而不断提高企业影响力。 二、内部控制理论

内部控制理论是内部控制框架和标准制定的基础，在整个内部控制体系中起基础性作用。我国内部控制的理论研究较晚，直到上世纪七十年代制度基础审计发展后，内部控制作为独立审计客观基础的研究逐日而兴。吴水澎、陈汉文、邵贤弟从内部控制实务的发展，解释了内部控制的具体内涵，并且与COSO内部控制整体框架相联系，为我国企业内部控制的建设以及监