助理人员外勤工作指南
通用审计程序
助理人员外勤工作指南中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。 如助理人员认为需要，建议随身携带《助理人员外勤工作指南》，以便更好地进行审计外勤工作。助理人员外勤工作指南的电子版本英文版可以在香港审计技术数据库中获取，中文版可以在中国审计技术数据库中获取。 （2/04）
目录
概述
通用审计程序的类型
通用审计程序计划——通常涉及新进审计助理人员的程序
必须执行的程序
可能需要执行的额外程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南
(1) 关联方
什么是“关联方”？ 什么是“关联交易”？
你在关联方及关联方交易测试中参与的工作 (2)
总账，非标准日记账
? 表 1 – 记录底稿复核的例子 (3) 期后事项
什么是“期后事项”？ 期后事项复核的重要性 期后事项复核测试的方法
你在期后事项复核测试中参与的工作 (4) 管理建议书建议
? 表 2 –“管理建议书评述——要点” 的说明性表格（审计表格第45号）(5) 董事的酬金和借款
附录
(1) 关联方关系的说明性例子
(2) “董事酬金项目”证明书（审计表格第27号）
审计表格
通用审计程序表（审计表格第59号） 期后事项复核程序（审计表格第58号）
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通用审计程序
概述
“通用审计程序”就是我们在审计过程中执行的各种程序，这些程序（1）与特定账户余额无关；（2）所有业务都需执行以满足专业标准的具体要求；（3）可能是管理性的。
在本指南中，我们将介绍我们执行的通用审计程序类型并大致识别和描述你可能被要求协助执行的通用审计程序。
我们使用“通用审计程序表”（PGAP）（审计表格第59号）来控制和监督我们对通用审计程序的执行—PGAP包含在本指南末尾的审计表格部分中。所有的审计业务中都要求完成PGAP中的相关部分。因为我们执行的通用审计程序随我们使用的审计准则而变化，我们要确保我们使用的PGAP 与报告的审计准则相适应，如香港、美国、英国等的准则。
PGAP设立了通常不作为对系统和内控或账户余额进行复核时的特定程序的一部分的审计程序的性质、执行时间与范围。PGAP中的程序是基于适用的专业准则和安永政策的要求而制定的。尽管程序范围广泛，但并未包括全部，因而必要时需要修改和补充以保证其适用于每个客户的特殊情况。
PGAP必须仔细完成—每一点都要有包含所执行工作证据的底稿索引，以及执行工作的人的名字的缩写。在一栏的顶部打勾并一勾到底或签名是不可接受的方法。
在香港和中国审计手册第二册第二章“通用审计程序”中有对通用审计程序进一步的概述。培训部的网上学习课程“通用审计程序： Basics v3”中也有 进一步的指南。
通用审计程序的类型
PGAP在一系列的 标题下列出了应执行的各种程序。PGAP分为两个部分： ? 必须执行的程序
? 可能需要执行的额外程序
新进助理人员会更多参与PGAP中某些部分的工作。下一部分的表格“通用审计程序表部分—通常涉及新进助理人员的程序”列出了PGAP的所有部分并逐项解释新进助理人员可能涉及的领域 ，记住，由于客户业务各不相同，审计小组中不同成员以及你自己的参与视客户大小和复杂性而变化。
另外，本指南更进一步针对新进助理人员涉及的一些PGAP领域 —见后面的“某些主要通用审计程序的进一步明细指南”，包括以下部分： ? 关联方
? 总账，非标准日记账分录 ? 期后事项
? 管理建议书要点 ? 董事的薪金和借款
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通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
PGAP按以下表中的章节制定。“新进助理人员的角色/参与领域”在该标题下同一列以斜体字表示。“进一步指南”栏的缩写如下所示：
? AUD2 [ ] - 安永? AuR [ ] 香港和中国审计手册第二册章节数 [ ] - ? AcR [ ] GAM activity no.[ ] - 香港 ? PP 审计技术数据库 view no.[ ] - EYI ? FF 独立? TN 政策和全球名单数据库 -审计技术指南no.[ ] ? GAM [ ] - 会计技术指南 no.[ ] ? ATD [ ] - 政策和程序指南 no.[ ] ? EYI InD - Friday Focus no.[ ] - TechNews no.[ ] 必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 大多数客户承接和续约程序由审计小组更高级别的成员执行，尤其是EIC和合伙人，以完成标准的“客户承接/续约表格”。客户续约程序在年审约定结束之后执行。 进一步指南 所在地 AUD2 2.2 PP 4 FF 115, 134 客户承接和续约 你可能会被要求编写以前年度业务的时间/成本信息以进行预算与实际的比较，和其他信息，例如 2
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审计小组的详细资料、所包括的相关客户的财务信息等。 审计约定书条款 你不太可能参与约定书程序。 你不太可能参与收费信函的制定程序。 AUD2 2.3 AUD2 2.4 EYI InD ATD 11 PP 6, 11 FF 104,150, 160,169,176 AUD2 1.5 GAM 2 AUD2 2.5 GAM Ex 2.1 FF 67 有关收费的信函 独立性 你和审计小组的所有其他成员被要求独立于客户之外，就像本所独立政策要求的那样。 人员分配 你不太可能参与业务人员的安排，或组织适当的专家部门的参与。 咨询 在审计过程中遇到要向专家咨询的情况时，如果所咨询的问题与你审计的部分有关，你会被要求帮助制定咨询备忘录并在 SRM中详细记录结果。 3
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通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 计划过程的最初工作包括与客户见面以了解客户业务（或更新我们的了解）。 在执行审计工作时，业务小组的所有成员都要充分了解客户业务，以使其在执行其所负责的工作时能识别重大项目和情况。 进一步指南 所在地 AuR 11 GAM 3 FF 135, 171 了解业务 作为审计计划过程的一部分，你将参加业务小组计划会议，在该会议上，将对客户的特点和风险、审计方法和后勤安排进行解释。 GAM 5 审计战略备忘录 作为审计计划过程的一部分，你将参与从以前年度审计文件中或从其他来源编制客户财务信息，以将其包含在审计战略备忘录中。 你不太可能参与审计程序表的制定。它由审计小组中对客户业务和安永全球审计方法比较了解的成员来制定。 除了以上标题下列出的内容之外，还有许多其他的审计计划因素。同样地，它们也由审计小组中较高级别成员执行。 审计程序表 GAM 5/P5.9 AuR 11 GAM 4, 5, 8 FF 135, 171 其他计划要考虑的问题 你的参与包括编制主要明细表及从以前年度的文件中摘录数据以与今年数据进行比较。你也可能参与帮助编制和分析包括在审计成本和费用预算中的信息。 控制测试 你可能参与对客户不太复杂的流程进行记录或绘制流程图，并识别其中的控制—参见“流程图”外勤工作指南。 你也将负责某些控制测试的执行，并记录测试结果和结论。 GAM 4, 6, 7 4
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必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 进一步指南 所在地 AUD2 2.6 AuR 39 AUD2 2.6 总账、非标准日记账分录 总账与日记账分录的复核及你在此部分的责任将在本指南后面相同标题的部分中讨论（见14-17页）。 你可能被要求按照暂挂科目审计程序表帮助记录暂挂科目交易。 你也可能负责将总账年初余额核对至上年审计工作底稿。 会议记录、合同和法定文件 你会被要求执行并记录对客户法定文件的复核（尤其是董事、秘书、管理层成员、董事权益和费用的登记表）。 客户会议记录和其他重要协议、合同和文件的复核通常由审计小组中级别较高成员执行。 按照香港会计实务准则第1号制定的会计报表编制原则评价客户会计原则的工作由审计小组中级别较高成员负责。 评价会计原则 AUD2 2.7 GAM 12.5 但是，你需要了解客户的会计原则和政策，因为它们涉及到你参与审计的部分，以便能评估你工作过程中遇到的问题。如果，在你测试时，遇到客户明显背离它们的政策，仔细研究、与客户相关人员讨论并得出结论，并告知高级审计员。 在计划审计时，审计小组中级别较高成员将对舞弊和错误导致的客户对重大会计报表错报的可能性进行研究并评价。 AUD2 2.8 GAM 4.3, 4.5 FF 96 舞弊和错误 在计划会议上，审计小组中级别较高成员会和你及其他审计小组成员讨论相关结论和对计划审计程序的影响 5
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必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 该领域的一项重要程序是检查日记账分录和其他客户调整的支持性文件，以对客户已按照所记录的执行了适当的授权和其他控制程序提供证据。 进一步指南 所在地 GAM 8 解决管理层越权风险的必须程序 很有可能你将执行这些明细工作的大部分，也许要和以上“总账、非标准日记账分录”部分的工作相结合。 审计小组中的级别较高成员将与客户管理层讨论并进一步研究行业实务、法规等，以获取适用于客户的法律法规框架的知识以及客户是如何遵循这些要求的。 ? ? AUD2 2.9,3.3 审计会计报表时法律法规的考虑因素 相关的信息会传达给你和审计小组的其他成员。 在你执行审计工作时，你应保持警惕以识别你可能遇到的不符合法律法规的情况。要研究、记录这些情况并得出结论，且与审计小组级别较高成员讨论。 AUD2 2.10 AuR 23, 34 AcR 18 FF 16 AUD2 2.11, 5.19, 5.20 AcR 29 关联方 关联方及其交易以及在执行审计工作时你对此的责任在本指南的“关联方”部分（见12-14页）详细讨论。 审计小组中级别较高成员将执行如与客户管理层讨论、复核董事会会议记录和法定协议、与客户律师联系等程序，以识别承诺和或有事项。 承诺和或有事项，包括诉讼和索赔 你可能被要求组织书面调查，当然在执行审计工作时，你要警惕以识别承诺和或有事项。 董事薪金和借款 你可能被要求和客户行政人员一起编写并组织董事薪金和借款确认程序。这会在本指南的“董事薪金和借款”部分（见24页和附录2）详细讨论。 GAM 10 6
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通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 完成SSAP 12[注：有关递延税款，或HKAS 12]核对清单是审计小组中级别较高成员的责任。 进一步指南 所在地 税款的计提和计算 然而，你可能会参与编制某些所需要的详细表格和分析。 期后事项 你可能参与完成期后事项复核的某些步骤。你在这部分参与的内容将在本指南的“期后事项”部分（见18-21页）讨论。 AUD2 2.16 AcR 30 AUD2 2.17 AuR 32, 43 持续经营 在执行审计工作时，你要警惕识别你可能遇到的对客户持续经营能力产生疑虑的证据。应研究、记录这些证据，并与审计小组级别较高成员讨论。 当客户的持续经营是个重大问题时，你可能参与记录并列出客户可得到的银行融资，以完成本所各种持续经营的标准审计表格和程序表。 审计小组中级别较高成员会评价那些对客户持续经营能力产生疑虑的证据，与客户管理层进行讨论，并考虑从客户的控股公司获得财务支持书，和/或从客户银行那里取得确认。确保足够的会计报表披露也是他们的责任。 你不太可能很多地参与起草声明书。但是，你可能被要求记录你所参与的重大审计问题以包含在SRM中-这样的问题随后可能包含在声明书中，并且你可能参与起草声明书中相关部分。 管理声明书 AUD2 2.18 FF 96 看看上年底稿中A-7部分的上年声明书，以了解我们要求客户管理层提供其书面声明书的具体领域。 7
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通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 TSRS部门是否参与审计工作（执行CAATs等）是在制定审计计划时决定的。 进一步指南 所在地 GAM 4.2 计算机辅助审计技术（CAATs） 如果 CAATs被用来选取样本以进行测试，你可能参与测试样本或将其核对至备份文件。 这部分所需程序是高水平的程序，所以由审计小组中级别较高成员完成。 业务总结程序 GAM 6, 7 控制更新 你可能参与更新我们对不太复杂的客户流程的记录，并指出相应控制和我们对此进行的测试。 复核会计报表 你将参与以下步骤： ? ? ? 把最终的总账试算平衡表金额交叉索引至审计底稿和会计报表草稿。 将比较数字核对至上年已审会计报表。 检查会计报表上书写、计算及交叉索引的准确性。 AUD2 2.7, 2.19 GAM 12 审计小组中级别较高成员将完成会计报表披露核对清单并复核会计报表。 审计小组中级别较高成员将完成复核备忘录（SRM）的编写以及审计差异汇总表(SAD)。 审计差异汇总表 FF 96, 168 TN 13 SRM FF 25,43,48, 51,120 TN 3 IPR ATD 12 PP 1 FF 114 复核备忘录和审计事项完成 你可能被要求草拟SRM中与你参与的审计领域相关的部分，并编制利润表和资产负债表分析性复核（包括从审计文件中摘录相关信息）明细表。 审计小组中级别较高成员将完成SRM的编写。 8
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必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 审计小组中的每一个成员都要对他们已执行的审计工作（单个测试等）的结论负责。 进一步指南 所在地 AUD2 1.4 AUD2 3.1 GAM 13 FF 64 底稿记录和结论 审计小组中级别较高成员将协调复核和批准汇总表（RAS）的完成。 复核和批准汇总表 审计小组中级别较高成员将确保这些已在会计报表中识别。 应用GAAS和GAAP基础的识别 内部控制事项和其他管理建议书要点的沟通 管理建议书： ? 你将参与检查客户是否已对我们上年管理建议书上指出的弱点进行纠正。 ? 在执行你所有的审计工作时，你应注意客户系统中的控制或其他弱点。如果你遇到这样的弱点，你应进行调查并把它记录在“管理建议书评价”标准表格中，并存放在本期审计文档的A-9中。该程序和“管理建议书评价-说明”的例示在本指南的“管理建议书要点”部分（见22-23页）详细讨论。 当审计的结束阶段草拟管理建议书时，如果决定把你的建议包含在建议书中，那么你可能要攥写这些建议。 审计小组中级别较高成员将与客户管理层讨论并进一步研究法规等，以取得客户所适用的环境问题的知识，并了解客户是怎样按照这些因素去做的。 ? ? 环境因素 相关的信息会给你和审计小组的其他成员。 在你执行审计工作时，你应保持警惕以识别你遇到的不合规的情况。要研究、记录这些情况并得出结论，且与审计小组中级别较高成员讨论。 9
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必须执行的程序 新进助理人员的角色/参与领域 审计小组中级别较高成员将对这些程序负责。 交流主要包括与客户的董事及审计委员会（如果是上市公司的话）见面。你不太可能参与这些会议。 进一步指南 所在地 GAM 12, 13 FF 62 为在美国证券交易委员会(SEC)注册的美国或非美国公司提供审计服务时的预先批准 与客户和负责公司监管的人士交流审计事项 但是，你可能参与编写在会谈中要讨论的事项的信息，或被要求参加会议并记录，且随后攥写会议纪要。
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可能需要的额外程序 新进助理人员的角色/参与领域 当我们从前任审计师那里接过审计业务时，我们要执行一些具体程序使我们自己对资产负债表期初余额满意。你不太可能参与这些程序。 如果是多地点的审计，那么将会出现一系列风险管理、报告和协调问题。 进一步指南 所在地 AUD2 6 FF 59 首次审计业务—— 期初余额 多地点审计业务 AUD2 1.7 GAM Ex 5.3 多数的初期协调是由审计小组中级别较高成员执行的，但你将参与核对从其他审计地点收到的财务报告资料(financial reporting package)等，并确保它们已正确包括在母公司的财务信息中。 只针对上市公司。客户管理层将决定有哪些分部，并与审计小组中级别较高成员讨论。 AUD2 2.12 AcR 24 FF 32, 33 分部报告 你可能会参与审计收入、费用、资产和负债分配到各个分部的过程。 与参与审计的其他审计师在独立性、技术经验和其他各种程序的协调将由审计小组中级别较高成员执行。 如果客户有内部审计部门，在审计计划过程中就要决定我们的审计方法是否包括评价该部门并依赖它的工作，或是否要让它参与帮助我们执行某些审计程序。除了收集数据之类的工作，你不太可能参与这些程序。 在审计某些客户时，我们可能在我们不专业的领域（如，不动产评估、某些产品的存货计数等）需要利用专家的工作。你不太可能参与联络专家或评价他们的报告并给出结论。 利用其他审计师的工作 AUD2 2.13 考虑内部审计的工作 AUD2 2.14 利用专家的工作 AUD2 2.15 GAM Ex 2.1 11
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通用审计程序表——新进助理人员参与的程序
可能需要的额外程序 新进助理人员的角色/参与领域 进一步指南 所在地 高层人员费用 这部分的测试包括测试客户董事的费用等。你可能参与执行该项工作，但只有在当地法规有要求的时候。 如果我们与其他事务所一起执行审计工作时，会产生一系列风险管理、报告和协调的问题。你不会参与解决这些问题。 负责协调计划过程的审计小组中级别较高成员将确保客户了解现金流量表的要求，并能提供需要披露的信息。 联合审计 AUD2 1.9 现金流量表 FF 49, 98 增值服务 在执行审计时，审计小组的所有成员都要关注产生建设性建议的领域。任何这样的建议都要记录，就像我们记录管理建议书要点一样（见上面的部分）。 审计小组中中级别较高成员将评价可能的建议，并告知管理层，可能以管理建议书的形式。 GAM 13 会计报表合并 当从子公司那里收到合并财务报告资料(consolidation AUD2 1.6 financial reporting package)时，你将参与核对这些报告资料以确保他们已正确地包含在母公司的财务信息中。你也可能参与检查合并工作底稿本身文字和数字的准确性。 这个部分的程序由审计小组中级别较高成员执行。 如果业务涉及跨境资本市场资料报送，将会出现一系列风险管理、报告和协调的问题。你不会参与解决这些问题。 审计小组中级别较高成员要确保这个小组有适当的专业水平—相关的信息将会传达给你和小组中的其他人员。 AUD2 4.9 客户文档中的其他信息 跨境资本市场资料报送 金融机构 12
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某些主要通用审计程序的进一步明细指南
(1) 关联方
香港审计准则第460号“关联方”(“SAS460”)第三段指出“审计人员应执行审计程序，旨在获取有关董事和高级管理层识别和披露关联方以及对会计报表来说重大关联交易影响的充分适当的审计证据”。 [注：相关的中国审计准则为中国注册会计师独立审计准则第16号“关联方及其交易”。]
识别关联方及其交易并确保其在会计报表中披露是客户董事和高级管理层的责任。建议他们建立充分的内部控制系统以协助其达到该目标。
按照审计准则进行的审计并不能保证发现所有的关联方及其交易。然而， SAS460要求我们计划并执行审计，以便合理查出对会计报表有重大影响的关联交易(RPTs)。按照香港会计实务准则第20号（“SSAP 20”）重要的关联交易需在会计报表上披露。[注：香港会计准则第24号(HKAS 24)“关联方披露”将对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 20。详情参见香港审计技术数据库中有关介绍。]
SAS 460中包括了关于在审计该领域时审计师应执行的测试种类的指南—对每一个客户的合理测试在审计程序表中列示。该测试的绝大部分由高级审计员或审计小组中其它级别较高成员执行。但是，正如本指南后面所说的，审计小组的所有成员在执行他们各自的审计测试时都应留意关联方及其交易。
什么是“关联方”？ SSAP 20指出，如果一方在财务和经营决策上有能力控制另一方，或对其产生重大影响，那么它们就是关联方。如果两方同受一方控制或重大影响，它们也是关联方。
当两方存在一种关系，这种关系使得交易双方有可能按照低于市场价格完成自我交易，或有能力主导某些条款（价格等），或会与独立的第三方进行相同交易交易的结果截然不同，这时关联方就存在了。
SSAP 20解释关联方是指:——这些关系的例子在本指南附录1的图表（摘自会计技术指南18号, Accounting Technical Release 18）中列示：
? 直接或通过一个或多个中间人间接控制其他企业，或受其他企业控制，或同受其他企业控制的
企业（包括母公司、子公司和兄弟公司）；
? 合营企业和联营企业，或直接或间接对报告实体有重大影响，或与报告实体同受重大影响的企
业；
? 直接或间接拥有可以形成控制权或对报告实体产生重大影响的表决权的个人及他们的关系密切
的家庭成员（关系密切的家庭成员是指在处理与企业交易时可能影响某人或受其影响的家庭成员）；
? 报告实体和其母公司的关键管理人员以及这些人的关系密切的家庭成员。关键管理人员指有权
力并负责计划、指挥和控制企业活动的人（对于公司来说，包括董事和高层管理人员）；
? 上面第三、第四点提到的人员能实施控制或施加重大影响的企业。这些包括由报告实体的董事
或主要股东拥有的企业，以及与报告实体共同拥有一个关键管理人员的企业。
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某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(1)
关联方（续）
什么是“关联方”？（续）
在考虑每一个可能的关联方时，须注意关系的实质性质而不仅仅法律形式。
什么是“关联方交易”？
关联交易指关联方之间资源或义务的转移，无论是否收取价款。例如，对关联方负债的担保就是关联交易, 即使在担保的时候未付任何对价。
你在关联方与关联方交易中参与的测试
在我们的审计过程中，你（和审计小组的所有其他成员）应警惕可能存在的对会计报表产生重大影响的关联方交易。在审计开始时，高级审计员应给你一张关联方明细。该表可从上年审计所了解的情况以及我们的审计计划过程中得到，如在了解客户业务及行业时。
在你执行分配给你的各种测试时，任何与关联方或怀疑为关联方的交易都要告知高级审计员，并在关联交易汇总底稿中标明。如果关联交易已被识别，可能需要额外审计程序来决定这些交易的目的、性质、范围以及对会计报表的影响。
可能表明存在以前未识别的关联方或关联方交易的情况包括：
? 有不正常交易条款的交易，如不一般的价格、利率、担保或还款条款。 ? 没有明显逻辑原因的交易。 ? 不正常的一次性交易。 ? 性质与形式不符的交易。 ? 以不正常的方式进行的交易。
? 与其他顾客或供应商相比，与某些顾客或供应商之间的大量或重大交易。 ? 未记录的交易，如无任何费用的收到或提供管理服务。
在香港证券交易所上市的公司要在他们的已审会计报表中披露“关联交易”(connected transactions)，其定义与本指南所述的关联方交易有一些不同，虽然大部分是一致的。所以在审计上市公司时，记住从你的高级审计员那里获得有关应了解的额外考虑的指南。 (2) 总账，非标准日记账分录
作为通用审计程序的一部分，我们将所有期初总账科目余额与上年的底稿和/或会计报表核对一致。我们也将试算平衡表上的期末余额与总账和我们的底稿核对一致。你可能参与执行该部分工作。
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某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2) 总账，非标准日记账分录（续）
我们在该领域的进一步工作包括复核所有客户在所审计期间过入的重大的非标准日记账分录，包括任何只是为了编制会计报表的日记账分录。我们也要复核这个期间从不寻常来源过入的总账，包括那些只是为了编制会计报表的总账。这些复核的目的是为了识别那些在对会计业务和账户余额执行其他审计程序时未被确认的分录。我们在该领域审计程序的范围和程度取决于我们对客户内部控制结构有效性的评价及我们其他审计程序的程度。下面我们会进一步讨论。
一般说来，只由一个新进审计助理人员来复核非标准或不正常日记账分录或其他总账录入是不适当的。该测试要求熟悉客户反复出现的日记账分录和其他总账录入，也要求了解风险所在，以及审计其他客户的经验以便了解和辨认非标准项目或过入非标准日记账分录的不正常来源。在你还是审计助理人员时，最初的培训不可能使你对这方面有足够的理解。对一个客户来说不寻常的地方可能对别的公司来说是正常的，所以需要对不同类型客户的了解和经验，以合理执行这项测试——因此一般由有经验的审计人员来执行。
当你参与该领域的测试时，如果对日记账或过账不完全了解：指出问题；与客户讨论；在底稿中完整记录你们的讨论、你所查阅的复制文档及问题的解决方案。必要时向高级审计员寻求进一步帮助和建议。
非标准日记账分录是那些在一般常规或系统分录之外的分录。因此它们有很高的风险，即它们可能是在正常内部控制之外编制的—如果它们在客户的内部控制外，非标准日记账分录提高了错误或欺诈的风险。非标准日记账分录的例子： ? 账户之间的重分类—如，将应全额列示的一项资产与负债抵销 ? 坏账注销； ? 非货币性交易中资产的交换； ? 登到“暂记”账户中。
从不寻常途径录入到总账的例子包括： ? 处理录入活动的人不是来自于负责该项活动的小组； ? 应只在每月末一次从销售收入账户录入，在月中有了第二次录入； ? 用某些国家的货币交易，而我们并不知道客户在这些国家有顾客或供应商。
当然，其他类型的日记账或过账也可能是重大的、非标准的或不寻常的。应对个别交易的意义保持警惕——并保持怀疑态度。
如果你被要求执行非标准或不寻常项目的部分复核，你应详细地记录测试和结论。一个“没有不寻常之处”的测试结论是不被接受的—这样一个结论是有风险的，因为它不提供我们实际执行的审计工作的具体明细以供复核者评估，或作为我们审计的期后证据。准确记录测试的范围（如超过HK$[ ]的事项） 、期间、你做了些什么、你从谁那里获得的解释及复核的档案。
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某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2) ?
总账，非标准日记账分录（续）
测试范围 我们通常根据可容忍误差（TE）的一定百分比来设定我们的测试范围，不过没有可资利用的设立该领域的范围/门槛的数学公式。当判断测试范围时，我们需要考虑审计专业经验、审计项目小组对客户的了解以及该项目的综合风险评估水平。如果我们评估审计重大性差错的风险为“最低”，我们通常将测试范围定在TE的一个较高百分比（不超过100%），此将高于风险被评估为“低”时的百分比。相反，当风险被评估为“中等”或“高”时，我们通常使用逐渐递减的TE的百分比来设定测试范围。
复核的文档的明细应包括 (i) 被复核的第一和最后一个分录的号码，及其所属的期间，(ii)复核的总账科目及其所属的期间。
准备一张表，列出所有重大的、非标准的或不寻常的项目，应包括分录的描述及相关日记账分录的叙述、客户的解释及来自谁，以及我们查阅的文档。这类复核的工作底稿的例子在下页的表1中列示。
高级审计员应复核这张表，来决定需要的进一步测试的性质和程度，以及所得出的结论。
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通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2)
总账，非标准日记账分录（续）
表 1 – 记录复核的底稿的例子
E
客户： Details:
ACC有限公司 复核总账和日记账分录
编写： 复核：
缩写 KCY 高级审计员
日期 索引号：
Year end: 20XX年12月31日
页码：
工作描述： 1. 将期初余额与上年经审计的会计报表核对一致。 2. 将试算平衡表期末余额与20XX 年12月31日的总账及我们的底稿核对一致。 3. 详查总账和日记账以发现数额大于TE的50%（如HK$250,000）的项目，以及从非标准日记账分录中录入的项目，或从非常规数据处理来源录入至 总账的项目。 4. 与客户的财务总监Mr. [ ]讨论上面第三项的所有项目，并记录得到的解释和我们复核的相关文件。 结果： 1. 所有的期初余额已与上年经审计的会计报表核对一致。. 2. 所有试算平衡表期末余额已与20XX 年12月31日的总账及我们的底稿核对一致。 3. 我已复核了总账和日记账以发现数额> HK$250,000的项目，并发现了需进一步核查的以下项目： 日记账分录编号 日期 日记账分录 (i) J120503 20XX年5月31 Dr. 押金 HK$345,000 Cr. 应付账款 HK$345,000 (ii) J221003 20XX年10月18 Dr. 采购 HK$546,000 Cr. 应付账款 HK$546,000 (iii) J661203 20XX年12月31 Dr. 存货跌价准备 HK$598,000 Cr. 存货跌价准备 HK$598,000 （资产负债表） 分录摘要 “转回4月做的一笔分录” “从AW Co购货 (US$70,000)” “存货项目 # ASE1223的跌价准备” 16
通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(2)
总账，非标准日记账分录（续）
表 1 – 记录复核的底稿的例子（续）
E
客户： Details:
ACC有限公司 复核总账和日记账分录
编写： 复核：
缩写 KCY 高级审计员
日期 索引号：
Year end: 20XX年12月31日
页码：
结果：（续） 4. 我与Mr. [ ]讨论了上面3中的不寻常项目并复核了相关的支持性文件。结果如下： (i) 余额代表因购买原材料而付给供应商10%的押金。然而，会计人员在20XX年4月错误地使用分录借：应付账款，贷：货币资金将它登记到应付账款中。因此，在20XX年5月客户做这笔日记账分录将其过入到正确的账户—押金中。我已检查了销售合同和供应商的正式收据。客户做的这笔日记账分录是适当的。 (ii) 根据我们对客户业务的了解，公司主要从中国大陆和韩国的供应商那里购买原材料。然而该笔采购是以美元支付的。经与Mr. [ ]讨论，AW公司是公司在香港的新供应商。为了与它在美国的最终控股公司的系统一致，该供应商给出的发票上写的是美元。我已查看了订购单、销售合同及发票，以确认我从客户那里得到的信息。客户做的这笔日记账分录是适当的。 (iii) 这个数额表示在存货盘点和复核在资产负债表日的账龄报告时指出的过时存货。客户通常在年中或资产负债表日进行复核工作。请查阅底稿FXXX，我们在存货减值准备合理性方面完成的工作。 客户做的这笔日记账分录是适当的。 结论： 经与客户的财务总监Mr. [ ]讨论及复核相关支持性文件之后，以上客户做的日记账分录是适当的。
17
通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(3) 期后事项
我们的审计报告涉及某一特定日期的财务状况（资产负债表）和截至该特定日期的利润表和现金流量表。在资产负债表日后我们审计报告日之前发生的某些事项，不管是有利还是不利的，可能会对会计报表产生影响。因此我们需要延伸某些审计程序直至期后，以识别可能需要调整会计报表或在附注上披露的事件和交易。
香港审计准则第150号（“SAS150”）“期后事项”第七段指出“审计师应实施审计程序，获取充分适当的审计证据，以确立已识别需调整的或在会计报表中披露的所有重要相关事件并适当地反映在会计报表中”。
识别资产负债表日后发生的对会计报表有影响的事项是客户董事和高级管理层的责任。SAS150包括了审计该领域时审计师应执行哪种形式测试的指南。这个测试在我们的“期后事项复核程序”核对清单（审计表格第58号）中列示—在本指南末的审计表格部分包括了这份清单。
这个测试的绝大部分是由高级审计员执行的，然而你可能参与某一些方面的测试。
什么是“期后事项”？
在香港会计实务准则第9号（“SSAP 9”）“资产负债表日后事项”第二段中将期后事项或“资产负债表日后事项”定义为：“自资产负债表日至会计报表批准报出日之间发生的事项，不管是有利还是不利的”。 [注：香港会计准则第10号(HKAS 10) “资产负债表日后事项”将对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 9。详情参见香港审计技术数据库中有关介绍。] [注：在国内有关讨论详见企业会计准则“资产负债表日后事项”。]
期后事项包括至会计报表批准报出日—我们的审计报告拟签署的相同日期所发生的所有事项。
有两种类型的期后事项： ? 对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项—“调整事项”。存在任何重要的调整事
项都应调整客户的会计报表。调整事项包括： ? 顾客在资产负债表日后破产，使在年末从该顾客那里回收应收账款的能力受到怀疑。
应在年末的资产负债表中包括这项坏账准备。 ? 在资产负债表日后以低于成本的价格出售存货，这可能说明在资产负债表日，这些存
货的可变现净值已低于其成本。这将导致可变现净值准备包括在年末资产负债表中。 ? 在资产负债表日后发现错误或舞弊，这说明会计报表是不正确的。会计报表应相应地
调整。 ? 在相对极端的情况下，在资产负债表日后客户经营结果和财务状况的急剧恶化可能表
明我们需要考虑客户编制会计报表时继续使用通常的持续经营假设是否合理。如果得出客户的经营活动不能再继续下去的结论，那么应以可实现基准编制会计报表，这就要求对年末的资产负债表做调整，而将资产调整至其可变现金额，确认进一步产生的负债，并将非流动资产与负债重分类为流动资产与负债。
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通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(3) ?
期后事项（续）
表明在资产负债表日后出现的情况的事项—“非调整事项”。这类事项不影响资产负债表日的资产和负债存在状况，因此不需要对会计报表进行调整。然而，如果非调整事项非常重要以至于不加以披露将影响报表使用者作出正确估计和决策，那么应在会计报表中披露详细内容。非调整事项包括：
? 在资产负债表日后投资市价下降;
? 在资产负债表日后收购或处臵一项业务或生产性资产; ? 在资产负债表日后发行股票或债券;
? 在资产负债表日后由于水灾、火灾或其他偶尔事件引起的严重损失。
什么是“期后事项”？（续）
期后事项复核的重要性
资产负债表日后发生的事项一直是产生错误和舞弊的领域。因此期后事项复核是我们审计中尤其重要的部分。
了解我们从期后事项测试中试图得到什么以及“调整”和“非调整”期后事项的区别是非常重要的。重大调整事项需要调整会计报表金额及可能要求披露，而重大的非调整事项只要求披露。
存在这样的风险，即客户的管理可能会遗漏或不正确地处理了重大期后事项。
更进一步的风险就是，客户的管理层可能已进行“粉饰”(“window dressing”)—如，使它的资产负债表看上去比实际的好。在这种情况下，在资产负债表日后发生的交易很可能是为了解除粉饰。 ? 一个粉饰的例子就是，如果管理层与债务人串通，安排债务人在资产负债表日前结清欠客户
的账款，而客户在资产负债表日后把钱再还给债务人。这种安排的意图是为了呈现更强的资产负债表和利润表（较高金额的现金，较低金额的应收款，无坏账准备)—然而，这种状况是误导性的，所以应予以转回并考虑坏账准备。
最后，我们应一直关注舞弊风险。在资产负债表日后可能会有转回舞弊交易的证据。
期后事项复核测试的方法
期后事项复核的目的是识别那些在资产负债表日和我们审计报告日之间的、需要调整会计报表或在会计报表上披露的事项。我们的审计工作是基于我们“期后事项复核程序”核对清单（审计表格第58号）中的程序—包括在本指南的审计表格部分，必要时以审计程序表中列出的针对该客户的进一步测试作为补充。
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通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(3)
期后事项（续）
期后事项复核测试的方法（续）
有一个普遍的错误概念，就是我们必须执行详细的测试和检查单个交易的凭证直至我们的审计报告日，以适当地执行我们的期后事项复核。有些情况下确实如此。然而，如果客户有一个经测试的控制良好的环境，我们应重新考虑我们详细测试的范围和程度。
有控制良好的环境的客户，我们期后事项复核工作的起点是复核客户在资产负债表日后期间的管理报表—当然，假设我们认为管理报表编制程序是足够的。如果这些期后管理报表中的金额、趋势等正如我们所期望的，那么我们能提高我们计划复核的明细收入、支出、分类账和日记账分录的起点限额。
另外，在一个控制良好的环境中，如果，例如我们已通过肯定式函证或年末供应商对账单调节表证实了应付账款余额，那么可能就不需要将所有的期后付款与经调节的供应商对账单进行核对直至我们审计报告日。我们对应付账款期后事项的着重点在于它的完整性，以查出截止错误及粉饰转回安排，所以在此可能只需注意资产负债表日后一个月左右的交易—即，对于一个以12月结束的审计年度来说，1月份是结算12月应付账款的时间。
作为新进助理人员，你有可能参与期后事项详细检查与凭证抽查的一部分。如果是这样，先与你的高级审计员决定在你工作的不同领域应使用的范围和金额起点，以及是否根据其他审计程序中的发现和作出的评估提高这些金额。
你参与的期后事项复核测试
总的说来，完全由一个新进助理人员负责完成期后事项复核测试的大部分工作是不适当的。这项测试涉及对风险领域的了解以及审计其他客户所积累的经验以发现非标准项目—在你作为助理人员的第一年，这种了解不可能得到充分发展。因此，大部分测试应与高级审计员或审计小组中其他有经验的人员密切合作完成。
然而，对于风险不高的客户来说，你可能要很大程度上自己完成下面清单上1至4的测试。如何执行这些测试的指南包括在其他外勤工作指南及本指南的其他部分。
20
通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(3) 测试 1. 浏览现金收款和付款记录以发现任何重大或巨大的金额（如，贷款、资产的重大销售或购买、其他不寻常的项目）。 浏览现金支付记录以发现不寻常付款（如，还款给债务人，给董事、职员或关联方的重大非补偿性付款，预期外支付给银行或其他贷款人的款项，或其他不寻常的付款）以及支付在资产负债表日未记录的负债。 复核应收账款的收款记录以及由于销售退回和折让出具的贷项通知单。查看在出具贷项通知单的时候是否有重大的时间延误。 复核总账分录，包括任何可能对会计报表有重大影响的未处理的日记账，尤其是非标准日记账分录（如，账户间的重分类，勾销坏账，过入暂记账户中，或其他非标准项目）。 期后事项（续）
助理人员外勤工作指南 - “销售和收款循环”指南中的“进一步程序”的第(4)部分 - “采购和付款循环”指南中的“进一步程序”的第 (1)部分 - “函证程序的应用”的第（6）部分及“函证和应收账款”指南中的“期后贷项的复核”部分。 - 本指南的第二部分 你参与的期后事项复核测试（续） 2. 3. 4. 当你参与该领域测试的某些部分时，如果你没有完全了解一个分录的所有方面，那么：识别问题所在；与客户讨论这个分录；并在你的底稿中完整记录这次讨论、你查看的支持性文件以及问题的解决方法。必要时从高级审计员处寻求建议。
记住要详细地记录测试及结论。一个“没有注意到不寻常之处”的测试结论是不被接受的—这种结论是有风险的，因为它不提供我们实际执行的审计工作的具体明细以供复核者评估，或作为我们审计的期后证据。准确记录测试的范围（如超过HK$[ ]的事项） 、期间、你做了些什么、你从谁那里获得解释及被复核的档案。列出所有重大或不寻常的项目，并与高级审计员讨论以决定所需的额外测试的性质和范围。
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通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(4) 管理建议书要点
我们执行的管理建议书要点程序组成了通用审计程序表“就内部控制事项和其他管理建议书要点进行沟通”的一部分。
审计结束后提供给客户的管理建议书是我们审计中最增值的部分。管理建议书强调了所有我们在审计过程中注意到的管理弱点及其他缺陷，并对此指出改善建议。
审计小组的每一名成员在执行他们的审计测试时，应注意潜在的管理建议书建议。描述管理建议书要点的情形通常来源于我们的控制和实质性测试过程中产生的例外。
当你的测试发现一项控制弱点或一些其他缺陷时，和客户负责该程序的相关人员讨论这些情况和发现以正确确定事项的真相并得出结论。
一旦一个问题被确认为潜在的管理建议书要点，你应用我们标准的“管理建议书评价–要点说明”表格（第45号审计表格）来记录这个问题。管理建议书评价–要点说明表格在审计文档中放在A-9部分。下一页的表2中包括了一张示例性的管理建议书评价–要点说明表格，强调了这一表格的完整程序。
直到审计的结束阶段， 高级审计员及/或经理（EIC）将复核A-9部分所有的潜在管理建议书要点，以决定管理建议书草稿的内容。很有可能你会被要求草拟从你的审计测试中获得的管理建议书要点的草稿。如果某一条潜在建议不包括在草稿中，那么需要在管理建议书评价–要点说明表格的尾部注明原因。
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通用审计程序 某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(4)
管理建议书要点
表2——管理建议书评价 要点说明表（审计表格第45号） ???
管理建议书评价 - 要点说明
公司/部门 [ ]
审计日期
编写 复核 名字缩写 日期 索引号 页码. 45? 20XX年12月31日
问题描述（包括具体例子）
1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 要简要并识别该问题对客户的潜在或实际影响。 不要跳过例子——有几个例子交叉索引到我们的底稿就非常好。包含一个例子也是有用的。 如果可能并可实施的话，尝试量化问题所造成的影响金额（客户关心影响盈亏的问题） ——但不要花很多时间尝试量化不可量化的内容！！ 包括如何提高业务效率的内容 考虑草拟你要包含在建议书中的要点。 如果不能充分描述问题，而且不能回答“那么怎么样”的问题，就不可能得到客户适当的关注。
怎样将问题与底稿相索引
说明我们怎么发现它的，或一个雇员引起我们的注意。 交叉索引到我们的工作底稿。.
改善建议
注重那些切合实际的、行得通的建议。所有的建议都须是成本效益高的，否则它们不会被执行。 记住客户可能知道解决方法，因此，问问他们的意见，并且可能的话改进这些建议。 建议一个实施日程表。 确定该行动的负责人。
客户从我们的建议中得到的好处
如果我们能估计影响金额，那么应指出该金额。 注重业务/经营方面的好处。 考虑任何法律问题。 与哪些人讨论我们的评价
1. 确认事实的人。记录日期和时间。 2. 建议书的接收者。记录日期和时间。 客户的评价 1. 2.
评价包括于建议书中
如果不包括，解释
是
√ 大多“是”
否
客户确认事实了吗+结果？ 客户对我们的建议有什么反应？（如果他们不认可，为什么不认可以及他们提出的更好建议是什么？） 1. 2. 不包括该要点只是因为客户不认可该管理建议书意见。 得到 EIC/PIC的同意，而不包括在建议书之内。 记住：如果某条建议值得与客户讨论，除非我们在事实上错了或它确实微不足道，否则应包括在建议书中。 23
通用审计程序
某些主要通用审计程序的进一步明细指南（续）
(5) 董事的薪酬和借款
董事的报酬（有时被称作薪俸）和借款需要在客户的已审会计报表中特别披露，因为这是一个主要的公司监管披露——股东任命董事代表他们来管理公司，且董事会通常有权决定董事的报酬。因此在会计报表中披露董事报酬是下面列出的多个法规的要求，以便作为对公司监管过程的检查。
披露要求来自于以下法规：
? 公司条例（为香港注册公司）；
? 香港会计实务准则第20号（SSAP 20）“关联方披露”，或国际财务报告准则（“IFRS”）或其
他公认会计准则相关条例（香港会计准则或IFRSs等编制的所有会计报表）； ? 香港会计实务准则第34号(SSAP 34)“职工福利”；和
? 针对上市公司——香港证券交易所上市规则，或必要时其他证券交易所上市规则
所要求的薪酬和借款披露，也可能包括董事以外的其他个人，根据每个客户的情形而定——公司条例中要求高级管理人员（包括公司秘书）的借款也要包括在内，SSAP 20要求披露与可能包括董事以外的其他人的主要管理层的交易。
我们用于审计董事薪酬和借款的主要程序是为了从董事（或高级管理人员、主要管理层）那里得到经签署的确认书。我们使用我们的标准表格—“董事薪酬明细”（第27号审计表格）和“董事/高级管理人员借款明细”（第28号审计表格）。在附录2中有完成的“董事酬金事项”表格，可作为参考。
你会参与整理薪酬确认书，包括从当期档案T部分的客户法定记录信息中取得年内任职的董事或高级管理人员的信息。然后与客户的人事部门或董事助理联系，以安排准确完成适当表格的填写，然后让每个董事签名。那些在当年没有收到薪酬的董事，我们考虑把这个信息放在声明书中而不必获取确认书。对于那些没有未付借款的董事，我们不用获得确认书—该内容包括在声明书中。.
记住在多数组织中，高级管理层的薪酬信息是严密保管的。虽然你总是被要求保密和客户有关的所有信息，这尤其针对薪酬方面的信息。有时，客户只同意审计经理或合伙人查阅这些信息。
会为我们提供有关董事薪酬和借款信息的我们审计测试的其他领域包括查阅董事会的会议记录，其中可能记录董事薪酬的变化；把各个董事的薪酬与上年的相比较；查阅董事雇佣合同。董事会的会议记录的复核将由审计小组中级别较高成员执行，但是你可能参与分析性复核及查阅雇佣合同。
关于董事（和高级管理人员）酬金和借款信息的完整性的声明，包含在管理声明书中。
24
通用审计程序
关联方关系的例子
21.
关系密切的家庭成员 3 附录 1
20. 关系密切的家庭成员2 16. 19. 关系密切的家庭成员1 17. 有重大影响力的股东 个人2 有重大影响力的股东 个人 1 18. 有重大影响力的股东 个人3 兄弟公司G 6关系密切的家27. 间接控股公司E公司 关键管理人员 庭成员6 4. 30. 有重大影响力的公司1 3 24. 有重大影响力的公司2 31. 28. 10. 有重大影响力的股东（公司H的股东） 公司I 被控股公司 1 有重大影响力的股东 公司H 9. 11. 合营企业3 直接控股公司D公司 关键管理人员 2 23. 关系密切的家庭成员 5 26. 3. 关系密切的关键管理人员1 22. 家庭成员 4 25. 7. 合营企业 1 报告企业 A 被控股公司 2 29. 有重大影响力的公司3 32. 5. 兄弟公司F 15. 12. 合营企业2 联营公司 3 1. 子公司 B 联营公司1 8. 14. 2.
子公司 C 联营公司 2 13. 合营企业4 25 27
附录 1
关联方关系的例子（续） 报告公司 A公司 编号 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.20.21. 22.23.24. 25.26.27. 28. 29. 30. 31.32. 关联方 B 公司 C公司 D公司 E公司 F公司 G公司 合营企业1 联营公司 1 H公司 I公司 合营企业3 合营企业2 联营公司 2 合营企业 4 联营公司 3 个人1 个人 2 个人 3 关系密切的家庭成员1,2,3 关键管理人员 1,2,3 关系密切的家庭成员4,5,6 被控股公司 1 被控股公司 2 有重大影响力的公司 1 有重大影响力的公司 2, 3 原因 B 公司由A公司直接控制 C 公司由A公司间接控制 D公司直接控制A公司 E 公司间接控制 A公司 F 公司与A公司同受D公司控制 G公司与A公司同受E公司控制 合营企业1是A公司的合营企业 联营公司 1是A公司的联营企业 H公司对A公司有直接重大影响 I公司对 A公司有间接重大影响(通过 H公司) 合营企业3与A公司同受重大影响/共同控制 A 公司对合营企业2有间接重大影响 A公司对联营公司 2有间接重大影响 合营企业 4 与A公司同受间接重大影响或共同控制 联营公司 3与A公司同受间接重大影响 个人1对A公司有直接重大影响 个人2对A公司有间接重大影响（通过I公司） 个人3间接控制 A公司（通过E公司和D公司） 分别是关系密切的家庭成员 1,2,3 报告公司和控股公司的关键管理人员 关键管理人员1,2,3的关系密切的家庭成员 被对A公司有重大影响力的股东个人1控制 被报告公司的关键管理人员控制 有重大影响力的股东个人1对该公司有重大影响力 关系密切的家庭成员对这些公司有重大影响力 SSAP 20 部分 3a 3a 3a 3a 3a 3a 3b 3b 3b 3b 3b 3b 3b 3b 3b 3c 3c 3c 3c 3d 3d 3e 3e 3e 3e Form A7-6B (Rev 12/03)
26
“董事酬金明细”示例
27 附录 2
??
董事薪酬明细
我声明，以下表格包括了在上述期间我从以上公司、子公司、其他任何公司或个人那里收到的或应收的作为董事或公司或其任一子公司管理层成员的所有的雇员福利，正如香港SSAP 34中定义的（如公司条例161节中定义的，包括酬金、养老金和离职补偿）。
完成表格后，请在第三页的下面签名。
姓名:
Mr. Lee Tak Wah 职位: 执行董事
从公司 从子公司 从其他公司或和该项服务有关的个人 1.
薪俸 董事费 工资和固定奖金 变动奖金和利润分享 佣金
费用津贴（超过实际费用） 向养老金计划支付的款项 不以现金形式收到的福利的估计价值（如，车、房或公寓、家具和装臵）
不能估计价值的以实物形式收到的福利的详细情况 养老金
收到的养老金（不是从法定养老金基金会收到）包括退职金、抚恤金或类似支付 离职补偿
雇佣期期满时的其他到期或长期服务支付 合计
作为董事 作为经理 作为董事 作为经理 作为董事 作为经理 - HK$504,000 HK$100,000 - - - - - - - - - - - - - - - HK$180,000 - - - - - - - - - - - - HK$9,000 - - - - - - - HK$12,000 - - 2.
- - - - - - - - - - - - 3. 4.
- - HK$616,000 - - - - - - HK$189,000 - - - - - 注释: 1. 2. 3. 4.
在161C节中，向公司以书面形式提供这项信息是公司所有董事的义务。 在161节中，一个董事的薪俸包括董事费和 佣金以及所有以费用补贴形式支付的超出实际花费的费用，任何养老金计划下的支付和不以现金形式收到的福利的估计价值。 必要的时候，组成以上数字的明细应附在这张表后。 有疑惑的时候，详情请参考 SSAP 34或公司条例。
Form A7-6B (Rev 12/03)
27
27
“董事酬金明细”示例
?
董事薪酬明细（续）
附录 2
5(a). 权益补偿计划—提供公司或公司（最终）控股公司的股票期权——私人公司和上市公司*
授予的日期 期初未执行的或本期获得的股票期权 期权数量 支付给公司的对价 赋权期间（如果适用） 每股执行价格 **授予期权那天的每股市价 日期 董事或其代理人已执行的期权 执行的期权数量 本期以下情况的期权数量 取消 失效 期末未执行的股票选择权数 期权执行期间 ** 执行日期前一会儿的每股市价 公司股票期权 2001年5月1日 1,000,000 HK$1 2001年5月1日到2001年7月31日 2001年8月1日到2008年4月30日 HK$1.20 HK$1.20 2003年8月22日 500,000 HK$1.98 - - 500,000 公司（最终）控股公司的股票期权 2002年8月1日 500,000 HK$1 N/A 2002年4月1日到2007年3月31日 HK$1.55 - - - - - 500,000 与期权有关的股利或表决权 (如果有):
* & ** 除了标着 “**”的项目，以上信息是为了满足所有公司财务报表披露的要求——即私人公司和上市公司。披露包括 SSAP 34和香港上市公司上市条款 (主板和创业板)的类似要求。标上 “**”的项目只适用于上市公司。 5(b). 权益补偿计划——提供公司股票或公司子公司股票——私人公司和上市公司
在该项计划（如果有的话）下收到的福利的详细性质。应提供与上面5(a)公司股票选择权中要求的类似的详细信息：
Form A7-6B (Rev 12/03)
28
59
?
客户：
编制： 缩写 日期 索引号 页码
期间：
“董事酬金明细”示例说明
董事薪酬明细（续）
复核： 附录 2
第6和第7部分只适用于在香港证券交易所主板或创业板(GEM)上市的公司的董事（或根据其要求，其他适当的证券交易所）. 6. 放弃过去或将来的董事薪俸——只适用于上市公司
约定/协议日期 涉及的过去（期间内）或将来期间 从哪方得到的薪俸 放弃数量 放弃的理由及放弃薪俸而获得的补偿的详细情况 Nil 注意: 按照上市条例附录16节 24(8)，如果董事已经放弃或同意放弃薪俸，要求公司披露其所依据的所有约定条款的详细内容。该规定适用于从公司、子公司或其他个人那里收到的薪俸。当一个董事同意放弃未来薪俸时，要求披露放弃的详细情况及在过去年度为此计提的相应金额。
7.
应收的为受邀加入公司而安排的薪俸或在加入公司时应收的薪俸——只适用于上市公司
评论
约定日期 加入公司日期 为受邀加入公司而安排的应收薪俸或在加入公司时应收的薪俸 Nil 注意:
按照上市条例16节 24(5)，应披露财务年度内董事已收到的或应收的作为受邀加入公司而安排的薪俸或在加入公司时应收的薪俸。
签名:
Lee Tak Wah
日期:
20XX年2月21日
Form HK A1-6 (Rev 2/04) 29
???
客户:
期间:
59?
通用审计程序表
用法说明和解释
通用审计程序表列示了通用审计程序的性质、执行时间和范围，这些通用审计程序通常不构成我们复核系统、内控和账户余额的具体程序的一部分。
所有的审计都要完成本表中适用的所有步骤。
通用审计程序表中的程序是基于适用的专业标准和通常适用于所有审计事项的安永政策。然而，该程序表并非包括一切。应补充该程序表中的程序以保证它们针对每个客户的特殊环境。例如，对特殊行业事项，或对客户和/或其所在行业独有的情况补充某些程序可能是适当的。任何对程序表的必要修改都应记录——程序表中预留了增加程序的空间。
程度表中的“审计发现”和其他空间可以用于记录我们的程序。这样就不必在其他地方记录了。如果使用的是电子版本的程序表，应在程序表中增加“审计发现/评述”，不必另外建立一个单独的文件，因为电子版本可以扩展以接受这些内容。然而如果使用的是书面版本，可能需要建立独立的文档。当程序表作为一项程序的唯一文档时，它应提供有关所执行程序的充分明细以遵循本所政策，也就是1）被测试项目清单；2）例外情况清单，如果有的话（和性质分析）；它们的影响；以及我们对这些例外的解决方法。在这种情况下，该程序的执行和详细复核应以程度表中具体部分的签名和标注日期为证明。
某些程序可能在期中审计、年末审计或其他审计组合时执行会更有效。因此，与我们描述其他审计程序的方式类似，我们要指明通用审计程序的执行时间、性质及范围。
通常在计划阶段执行或开始执行的步骤，在工作底稿编号栏中表示为： P 根据程序执行时间与年末的关系，可以在期中开始执行或完成的步骤，在工作底稿编号栏中表示为： 注意：如果中期审计在会计年度结束之前执行，应对中期与期末间的时间段更新所执行的程序。
本所有关通用审计程序的政策在香港和中国审计手册第二卷(AUD 2)中。本程序表对安永或其他专业指南的提及，和适用的GAM 活动(Activity)，具体部分、章节、表号或审计表格的编号如以下解释的一并列出。这里提到的专业指南能在香港审计技术数据库、GAM 数据库或安永英特网首页 (http://gaait.iweb.ey.com)上全球会计和审计信息工具(EY/GAAIT)中的“安永国际会计和审计”中找到。
使用的缩写
A – 活动环节号码 IPM – 国际实务手册 AR – 审计技术指南 ISA – 国际审计准则 AUD 2 – 香港和中国审计手册第二卷 PN – HKSA实务公告 GAAP – 公认会计准则 PP/P – 主要程序/程序编号 GAAS – 公认审计准则 PPR – 政策和程序指南 GAM – 安永全球审计方法 SAS – 香港审计准则 IAPS – 国际审计实务公告 * – 必要时删除 (当*在程序表中出现时)
所谓“本所”政策，或者是安永全球政策，即成员所应遵循的最低标准；或者是安永中国政策，由于我们本地专业标准或法规或法定要求，或由于中国安永办事处所提供的进一步指南，有必要增加额外要求以补充安永全球方法。
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I
通用审计程序表索引
适用于所有审计业务的领域以及国际审计准则／香港审计准则和/或本所政策要求执行的程序标注为必须执行的程序。不适用于本次审计业务的额外程序，应在该索引和“执行人”一栏中标上“ N/A”，并说明不适用的原因。在这些情况下，不要求这个领域的进一步文档。
领域
客户承接和续约
页码
4 必须执行的可能需要的
程序 额外程序
? 页码
原因
审计业务约定书条款 费用约定书 独立性 人员分配
初次审计业务——期初余额 咨询 了解业务 审计策略备忘录 审计程序表 其他计划考虑因素 控制测试
总账，非标准日记账分录 会议纪要、合同和法定记录 会计原则评价 舞弊和错误
阐述管理层越权风险的必须执行的程序 审计会计报表时对法律法规的考虑 多地点审计业务 关联方
承诺事项和或有事项，包括诉讼和索赔 分部报告 董事薪酬和借款 税款计提和计算 利用其他审计师的工作 考虑内部审计的工作 利用专家的工作 期后事项 持续经营 管理当局声明书 计算机辅助审计技术 高层人员费用 联合审计 业务总结程序 控制更新 会计报表复核 现金流量表 审计差异汇总表
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4 ? 4 ? 4 ? 5 ? 6 ? 6 ? 6 ? 6 ? 7 ? 7 ? 8 ? 8 ? 9 ? 10 ? 11 ? 11 ? 13 ? 14 ?
16 ? 17 ? 17 ? 17 ? 19 ? 20 ? 20 ? 20 ? 21 ? 21
? 26 26 26 27 28 28 29 30 30
?
通用审计程序表 通用审计程序计划索引
领域
复核备忘录以及审计事项的完成 工作底稿编制和结论 复核和批准汇总表
公认审计准则和公认会计准则应用基础的识别 内部控制事项和其他管理建议书建议书要点的交流 价值交流 会计报表合并 客户文档的其他信息 跨国资本市场文件报送 金融机构 环境因素
为在美国证券交易委员会注册的美国或非美国公司提供审计
服务的预先批准 与客户和负责公司监管的人士交流审计事项 额外程序
22 22 22 22 23 23 23 24 页码
强制性程序
? ? ? ? ? ? ? ?
59?
可能需要的额外程序
页码
31 31 32 32 32 33
原因
编制者: ___________________________________ 日期: ___________________________________________
业务合伙人和经理复核
我已复核了该审计业务的通用审计程序表和这些程序的结果，并对所有适用的通用审计程序的完成表示满意，结论是合理的并与专业标准相一致，会计报表和/或审计报告恰当地反映了提出的问题。
签名: ___________________________________ 日期: ___________________________________________ 经理
签名: ___________________________________ 日期: ___________________________________________ 合伙人
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?
通用审计程序表
59?
工作底稿 编号
执行者
(名字缩写/日期)
必须执行的程序
客户承接和存续 (IPM 2.7, ISA 220, SAS 240, AUD 2第 2.2节, PPR No. 4)
1.
适当的客户存续程序（或初次审计时，客户承接程序）于开始审计工作（或承接客户）之前执行，包括按照本所客户承接和存续的政策取得所有必要的批准。客户承接表格（审计表格第65号（中国AD2））或客户存续表格（审计表格第26号（中国AD1））应用来评价承接和存续，描述基本风险因素和风险管理程序。
(在多数情况下，本所应能够承接/续约由其他成员所推荐的工作而无需独立的客户承
P
接/存续评价，除非将出具一份独立的报告并分发给第三方。我们鼓励业务小组从推荐所要求一份针对母公司的已完成的客户承接或存续表格以支持我们的评价。)
2.
如果是新客户，参考最近的客户存续表格或客户承接表格。
如果客户的风险并非“一般风险”，管理在适用的客户承接/存续表格中识别的风险 因素的额外步骤/行动应包括在我们的审计策略中。
P
3.
在承接一项以前由另一审计师提供服务的业务之前，本所应取得这一未来客户的授权
以与前任审计师沟通。如果该未来客户拒绝或限制前任审计师对我们的询问进行回答，在缺乏存在完全了解的例外情况下，或除非对有关用其他方式取得必需的事实表示满意时，我们应拒绝承接（进一步的指南见IPM 2.7和AUD 2.2部分）。
在我们的文件中有前任审计师的回应吗？ P
4. 在业务结束时客户存续表格已编制完成。
审计业务约定书条款 (IPM 2.9, ISA 210, GAM A5/P5.10, SAS 140, AUD 2 第 2.3节)
1.
涵盖这次业务的约定书应按照公司政策和专业标准编写，并与客户承接/ 认可文件一
起存在永久性档案中。（由另一安永全球成员所推荐的工作一般不需额外的业务约定书。然而， 在本所和推荐的客户间达成的特殊业务，或出具一份独立法定报告， 需要如（IPM 2.9和AUD 2 2.3部分）列出的业务约定书。
P
2. 应每年复核现有客户的业务约定书。适当时，应寄给客户一份新的约定书，并与 客户达成一致。否则一份更新的约定书已足够。结论：新约定书* /更新* P 3.
应每6年寄给现有客户一份新业务约定书(AR 第13号 2.2段)。 P
* 适当时删除
费用约定书
1. 在接受委托的当年，应寄出并存档一份列出我们拟收取费用的费用约定书。 P
2. 在以后年度里，业务约定书的更新应包括我们的费用提议，并记录。 P
独立性 (IFAC 职业道德准则第八部分, 在EY/GAAIT内的EYI 独立性数据库–
http://gaait.iweb.ey.com, 香港审计技术数据库安永中国独立性部分, AUD 2 第2.4节,香港职业道德准则1.203 and 1.203A, PPR 第6 & 11) 1. 客户和它适用的附属单位包括在安永全球和中国办事处最近的独立清单中或在本所
政策要求时予以更新。 结论：遵循了[没有遵循*]有关政策
P Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
2. 3.
如本所政策要求的，业务小组的所有成员都应独立于客户及客户的适用的附属公司 结论：
遵循了[没有遵循*]有关政策
本所独立性没有因为不遵循本所独立政策而受损，尤其在为客户提供其他服务时。 工作底稿 编号
P 59?
执行者
(名字缩写/日期)
结论：
遵循了[没有遵循*]有关政策
P
4.
当业务要求遵循外国公认审计准则或外国立法机构的要求（如，U.S.或UK GAAS,
U.S. SEC），应执行适当步骤来确保业务小组和本所遵循外国公认审计准则或司法的独立性要求。 结论：
遵循了[没有遵循*]有关政策
P 5.
如果客户是一个在U.S. SEC登记的公司，U.S.独立性准则委员会公告第一号“与审
计委员会讨论独立性”要求与审计委员会口头和书面交流本所的独立性问题，即使我们得出合理结论认为没有事项会影响独立性。如果客户没有审计委员会，就像许多U.S.以外的登记者一样，讨论将与董事会进行。并不需要与在U.S. SEC登记 公司的子公司或附属单位的审计委员会或董事会讨论独立性问题。我们至少每年： (a) 以书面形式向审计委员会（或如果没有审计委员会的话，董事会）披露根
据专业判断认为可能影响独立性的关系，即我们以及我们的关联方，与客 户以及客户关联方之间的关系 。
P
(b) 在我们的书面交流中确认根据我们的专业判断，在证券法的释义内， 我们独立于我们的客户。 P
(c)
与审计委员会讨论我们的独立性。
P
我们交流的审计指南可在U.S.审计委员会图书馆数据库中得到，该数据库可在EY/GAAIT (http://gaait.iweb.ey.com)中获得。
人员分配 (IPM 2.3, ISA 220, GAM A2/P2.1, SAS 240, AUD 2 Section 1.5, PPR No. 1)
1.
决定分配至该业务的人数和组合是适当的，考虑到业务复杂性和具体情况，业务
人员对他们所负责的内容具有足够的经验和培训。 结论：
P 2.
决定是否需要专家（如， TSRS和行业专家)。GAM A3/P3.5 和GAM表格U104 IT 环境考虑因素（审计表格第5号）帮助决定是否需要一个TSRS专家。银行和保险业务应包括行业专家和TSRS专家。
所需要的专家：
P Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
3.
决定本所或专业标准是否要求该业务由一个有资格的合伙人执行独立性复核。IPM 2.5和AUD 2 第1.4节具体列出了要求独立复核的业务，这是最起码的要求。IPM 2.7和AUD 2第 2.2节(承接和续约)也要求大于“一般风险”的业务需要独立合伙人复核。如果该业务属于“密切监控”，则要求额外的独立复核程序。
要求独立合伙人复核： 是 否 业务是“密切监控”：
是
否
工作底稿 编号
59?
执行者
(名字缩写/日期)
P
咨询 (IPM 2.6, ISA 220, SAS 240, AUD 2 Section 2.5)
1. 识别需要咨询的领域和特殊情况并咨询其他人士，或在其他复杂或不一般的情况下 使用权威的资料。
识别领域： _________________________________________
2.
在本所政策要求的领域和特殊情况下，及业务小组认为必要的情况下，进行适当的
咨询。所有重大问题的咨询（本所内外）都应编制适当的文件并经过复核，应告知咨询者所有相关事实和情况，并得出结论是合理的且与专业准则一致。 记录所有发生咨询的重大问题的备忘录应附在复核备忘录后，连同咨询者的批准(将咨询备忘录作为SRM的附件以提高效率)。 如果咨询备忘录没有以书面形式完成或批准，从被咨询的人员那里得到口头的批准应在SRM中记录或作为附件。备忘录复印件已提供给被咨询的人员。 结论 [遵循了[没有遵循*]有关政策]*
了解业务(ISA 310, GAM A3, SAS 210, AR 11)
1. 与客户举行计划和其他会议。编写并存档所有讨论重要问题的正式/非正式会议的会
议纪要。这些会议记录应与管理层达成一致。
P
2. 充分了解（或更新现有的了解）业务和使业务小组能识别和了解，根据业务小组的
判断，可能对会计报表或审计报告产生重大影响的事项、交易和实务（对于现有顾 客，则是业务的变化）的外部因素。
P
3. 考虑公司的业务怎样在整体上影响公司的会计报表，及会计报表认定 是否与 我们对公司业务的了解相一致。 P
4. 评价管理层怎样控制公司业务及高层控制环境。
P 注:在评价控制环境的有效性时， 确保适当考虑管理当局控制意识、经营风格、管理 控制方式以及其他管理影响因素。
审计策略备忘录(GAM A5/P5.8)
1. 编写/更新审计策略备忘录(ASM)。注意GAM“内部控制和舞弊考虑”(ICFC)表格(表 格U103)与 EY/AWS 中的ASM相联系。如果由于舞弊，我们没有将不适当的收 入确认识别为重大错报风险，我们要在ASM中记录支持我们结论的理由。 P
2.
在开始工作前，取得合伙人关于ASM和预算的批准。
P Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
P P 工作底稿 编号
59?
审计程序表 (ISA 220, ISA 300, GAM A5/P5.9, SAS 200, SAS 240)
1. 2.
编写/更新审计程序表。
在开始工作前，取得合伙人对审计程序表的批准。
执行者
(名字缩写/日期)
其他计划考虑因素 (GAM A5, AR No. 11)
仔细的计划能导致一个更有效的审计。尤其应注意下面列出的第2、3、4点要求。
1. 执行适当的整体分析性复核程序，以取得客户经营环境、财务状况和盈利能力的 初步印象，并指出低风险和高风险的领域。 P
2. 对计划重要性做初步判断。 P 3. (a) 决定重大账户或账户群。 P (b)
指出影响这些账户的信息的来源。
P
4. 考虑审计的特定额外目的、客户期望及可能的额外工作和服务的机会，适当时， 与E&Y 有关部门联系。
P
5. 完成审计业务效果和效率核对表（审计表格第115号(HK A8-4)），对于上市的客户 还要完成KAPP数据库和主要审计程序和重大事件汇总表（审计表格第114号(HK A8-3)）
P
6. 识别为多余的以前年度的工作和编写的工作底稿应在计划阶段中确认，并采取步骤 确保今年不会再重复。
P
7. 确定应由客户编制的明细表和信息，并编制/寄出要求客户协助的信件/或与客户在 计划会议上讨论。 P
8. 与审计业务小组开计划会议，并作记录。
P
9. 关于客户最近业务的发展与税务部门联系，并就他们需要的信息及他们的参与达成 一致。 P
10. 适当地与TSRS部门联系。
P
11. 完成TSRS—技术概要表格，TSRS风险卡，并且如果需要的话完成 TSRS—信息技术 控制评价(ITCE)表格。 P
12. 准备时间预算，包括特殊服务，并反映内部审计参与的影响，如果适用的话。 P
13.
更新永久性文档。
P Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
工作底稿 编号 P I 确保我们所计划的控制测试是有效的，并适用于所测试的控制。
确保这些测试覆盖整个相关期间的控制活动。
确保我们测试的结果是基于包含所有适用交易的可靠信息。
全面评估控制测试的结果，确保所有的错误已正确解释并已在我们的底稿中评 59?
执行者
(名字缩写/日期)
控制测试 (GAM A7 / P7.1, 2)
1. 2 3. 4. 估，并且如果适当的话，修订审计方法和风险评价。 I
5. 记录这些测试的结果和结论。 I
总账、非标准日记账分录（ISA 240, SAS 110, AUD 2第2.6号, AR第39号）
下面的程序涵盖了审计报告所述及的整个期间。这些工作的一部分可能作为上年审计
（如，通过期后事项工作）的一部分而已经执行，因此存在减少我们工作范围的机会。在中期执行部分或所有这些程序也可能是适当的，并在年末外勤工作中对其进行更新。 1. 将所有的期初总账余额核对至上年审计工作底稿和/或会计报表。
I
2.
复核重要的非标准日记账分录，包括那些只为编制会计报表而做的分录，以识别通过
其它审计程序可能未被识别出来的不寻常的(定义为________)或重大(超过 TE的_______%)的项目。测试这些日记账分录的过账。
考虑浏览总账、日记账或其他分录以找出来自不寻常来源的重大过账，包括那些只是为了编制会计报表的过账。
询问适当客户人员并检查支持性文件，来确定识别出的分录或过账（其他审计程序不能涵盖的那些）已经适当地授权和核算。
复核的来源：
详细发现见工作底稿。 I
3. 完成暂记账户程序表及支持性表格(审计表格第109号(HK Susp 1, 2 & 3))。
注意: 这些程序应至少由高级审计员，或基于会计报表结账程序的性质和复杂性，由经
理完成。对于拥有高度自动化或复杂系统的客户，可能要求一名有适当经验的TSRS专业人员（如高级审计员或更高级别人员）的参与。 Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
工作底稿 编号
59?
会议记要、合同和法律记录 (AUD 2 Section 2.6) 1.
执行者
(名字缩写/日期)
获得有关董事会、股东和重要委员会（如，审计、经理和薪酬委员会）会议直至审计报告日的会议纪要。 (a) 阅读会议纪要。获得经签署的会议纪要的复印件或准备适当的摘要，以包含
在当期审计文档中，必要时，包含在永久性档案中。（如果复印件未经签署，与经签署的会计纪要原件相比较）。（考虑使用审计表格第70号(HK (b) (c)
A7-3)）会议纪要——重大/重要会议纪要摘录）。
如果没有最近会议的记录，取得所讨论内容的概要。
把以上识别出的重大事项的信息与在审计中获得的信息相比较，并将影响会 计报表的重大事项交叉索引至适当工作底稿中。
2.
I I
I
获取重要合同、协议和类似文件的信息（并取得适当的复印件或摘要），以包含在当期审计文档中，必要时包含在永久性档案中，并考虑其会计和审计影响。将影响会计报表的重大事件交叉索引至工作底稿中。将该程序与账户基础的程序相协 调。
通过调查和询问，确定公司的法定记录已定时维护，即适当地更新。
复核以下的内容，并标注复核中遇到的所有重大事项，确保在会计报表或其他法定记录中已适当地披露。完成/更新法定记录复核表格（审计表格第56号(HK A7-7)）能方便记录过程。 (a) (b) (c) (d) (e)
董事登记表 (S 158)
秘书登记表(S 158)
成员登记表(S 95-102)
董事权益登记表 (S 162)
抵押登记表(S 80-90)
3. 4.
I I
5. 6.
I I I I I
除非是首次接受业务，一般不必执行公司查询。然而，在公司注册机关查询登记的抵押情况可能是适当的，在这种情况下，确保由此产生的所有重大事项已正确处 理。
有关我们复核记录的完整性的声明应包括在管理当局声明书中。
注意: 上述程序1和2应至少由高级审计员完成，基于会计报表结账程序的性质和复杂性，由经理执行。 Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
工作底稿 编号
59?
评价会计原则(AUD 2 Section 2.7)
1.
评价在香港公认会计准则下的会计原则（或其他指定国家适用的公认会计准则）： (a) 会计政策中包含管理层在编制和表述会计报表时采用的原则、基础、制度、
规则和程序。根据客户的具体情况，确定所选择并应用的会计原则是否最能真实公允地反映客户财务状况和经营成果。会计报表不应描述为遵循香港会计准则，也不应描述为按照香港公认会计准则编制，除非会计报表遵循了每 一适用准则及其解释的所有要求（SSAP 1）。
执行者
(名字缩写/日期)
I (b) 要考虑下面的整体原则（进一步指南见SSAP 1）： ? 真实公允反映，并遵循香港公认会计准则。
? 遵循公司条例的披露要求（如果适用的话）
? 会计政策
? 持续经营
? 权责发生制
? 表述的一贯性
? 重要性和汇总 ? 抵消
? 比较信息
2. 确保报告期内生效的所有新的适用准则和解释得到关注并实施，如果适用的话，并
完成相关的新准则/解释模板以记录它们的影响，并作为SRM的附录。
舞弊和错误(ISA 240, GAM A4/P4.3, 4.5, SAS 110, AUD 2 Section 2.8)
1. 在计划审计时，与业务小组成员讨论企业对由于舞弊和错误引起的会计报表重大错 报的敏感性。
2. 在计划审计时，对管理层进行询问（除了在GAM表格U103“内部控制和舞弊的考虑” (ICFC)中指出的内容）以完成： (a) 了解管理层对舞弊引起会计报表重大错报风险的评估。
(b) 取得管理层对现有的用以发现和防止错误的会计和内控系统的了解的信息。
(c) 考虑企业业务或控制环境是否显示了可能存在问题的任何迹象。
(d) 确定管理层是否披露了所有重要错误。
被询问人：
发现：
Form HK A1-6 (Rev 2/04)
I I I I I I I I I I P P P P
?
通用审计程序表
3.
在我们年末审计过程中，通过以下的询问更新在审计计划时所作的管理层询问： (a) (b) 管理层对舞弊与错误的认识；以及
用以防止和发现错误的会计和内控系统是否发生变化。
被询问人：
发现：
工作底稿 编号
59?
执行者
(名字缩写/日期)
4. (a) 如果怀疑或查出了错误或违规行为，或由此产生的会计报表重大错 报的风险并非是低的，执行AUD 2 第2.8节的告知和评估程序。
(b) 一旦发现任何舞弊或其他违规行为， 都应向业务合伙人报告，必要时咨询 本所技术合伙人和指定的风险管理合伙人。
5. 应由高级经理或以上级别人员（如果是上市公司），或一名经理（如果是非上市公 司）在工作底稿中记录并签署如下步骤之一： (a) 高级管理层告诉我们他们不知道任何舞弊或重大错误，并在我们其他审计程 序中没有注意到情况或事项使我们相信可能发生舞弊与错误。
或
(b) 怀疑或发现了可能的舞弊与重大错误，并且我们已执行了适当的告知、评估
和记录过程。
6. 主管经理（EIC）签署以下声明：
我已复核并批准GAM表格U103“内部控制和舞弊的考虑(ICFC).
7. 从管理层那里获得关于以下的书面声明：[注意：以下声明包含在声明书样本中] (a) 管理层知晓其实施并运作旨在防止和发现舞弊和错误而设计的会计和内部控 制系统的责任。
(b) 管理层相信在我们审计中累计的未调整审计差异无论是单个还是汇总的， 对会计报表整体都是不重要的。
(c) 管理层已把他们所知晓的可能影响企业的舞弊或怀疑为舞弊的所有重大事实 披露给我们。
(d) 管理层已向我们披露其对舞弊导致的会计报表可能产生重大错报风险的评 估。
8. 在声明书上附上我们的审计差异汇总表（不包含我们的结论）。
9.
告知负责公司监管的人员我们审计中累计的，而管理层认为，无论是个别的还是累
计的，对会计报表整体而言是不重要的，未调整的错报。和负责公司监管人员的信息交流额外指南包含在AUD第三章中。我们的“未修正的错报汇总”就是与负责公 司监管人员的信息交流的例子，并且包含在AUD 2第二章中的表格和模板部分中。
Form HK A1-6 (Rev 2/04)
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通用审计程序表
I 工作底稿 编号
59?
阐述管理层越权风险所必须执行的程序 (GAM A8)
1. 执行程序来选择和检查日记账分录和其他调整，包括非标准日记账分录的支持性文
件（见本表“总账、非标准日记账分录”部分的第二步）。
2. 复核重大的会计估计，以得到管理层意见的证据，包括追溯复核以前年度的重大估
计。
执行者
(名字缩写/日期) 3. 评估重大不寻常交易的业务原理。
I 审计会计报表时对法律法规的考虑(ISA 250, GAM 3/Exhibit 3.1, SAS 120, AUD 2第2.9
和3.3节)
要考虑的领域包括： (a) 有关所得税法的实际操作； (b) 违反货币兑换控制；和 (c) 药品买卖和洗钱法规
1. 在计划和执行审计程序以及评估和报告审计程序的结果时，考虑可能重大影响会 计报表的公司不遵守法律和法规的风险。
P 2. 对适用于公司及其行业的法律和法规框架取得总体了解，及了解公司如何遵循这 一框架。程序一般包括： (a) 利用对于公司行业和业务的现有了解；
P
(b) 询问管理层有关遵循法律法规的公司政策和程序，包括防止不合规的程序 和加强遵循这些程序的方法； I
(c) 询问管理层有关可能预期对公司经营有根本影响的法律法规；
I
(d) 与管理层讨论用于识别、评估和核算诉讼、索赔和赔付额的政策和程序 ； I
(e) 与在其他国家的子公司的审计师讨论法律法规的框架（例如，如果要求 子公司遵循母公司的证券法规）。
与谁会面：
发现：
I Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
工作底稿 编号
I
3. 取得总体了解之后，执行程序以帮助识别不遵循法律法规的情形，而不遵循情形在
编制会计报表应予以考虑，尤其是： (a) 询问管理层公司是否遵循这些法律法规。 与谁会面： 发现：
59?
执行者
(名字缩写/日期) (b) 检查公司与发放执照机构或监管机构之间的往来信函。 I
(c)
考虑公司的业务或控制环境是否提示可能存在问题的迹象。
I
4. 一般认为某些法律法规会影响重要科目金额和会计报表披露的确定，在审计与应记
录和应披露的金额的确定有关的会计报表认定时考虑这些法律法规，从而
获得关于法律法规遵循情况的足够适当的审计证据。
I 5. (a) 如果怀疑或发现不遵循法律法规的情形，或如果由此产生的对会计报表 错报风险并非是低的，执行AUD 2 2.9部分指出的告知和评估程序。 I
(b) 一旦发现任何违规行为， 报告给业务合伙人，并且必要时咨询本所技术合
伙人和指定风险管理合伙人。
I
6. 获得管理层已披露所有在编制会计报表时应考虑其影响的已知的确实或可能存在的
不遵循法律法规情形的书面声明。
7. 如适用，签署下列声明之一：
(a) 执行以上程序没有发现任何可能严重影响会计报表的不遵循法律法规的情形。 或
(b) 怀疑或发现公司可能不遵循法律法规，并且我们已经了解了该行为的性质和发 生的环境，以及充分的其他信息以评价对会计报表的可能影响，并且我们已执
行了适当的记录，评价并通知管理层以及其他方面的程序。
关联方(ISA 550, SAS 460, AUD 2第2.10节, AR第23 & 34号)
对多数客户来说，我们审计关联方交易（RPTs）程序的目的是识别那些关联方之间的交
易以确保其在会计报表上做了适当的披露，尤其是那些对会计报表错误表述有潜在影响的交易（如，公司不按市价接受或提供服务）。然而，要记住法律或其他要求的条款，如证券交易所，会导致必要的进一步工作。如AR第34 号附录1段落 3.6中详细说明的，某些情形不仅要求基本程序，应完成下列第7的额外步骤。 1. 复核董事和管理层提供的信息，识别所有已知的关联方的名字，并执行程序来确认 信息的完整性，包括以下程序：
(a) 复核上年工作底稿以获得已知关联方的名字并根据从当期审计得到的新信息更 新 关联方名单； P
(b) 复核公司用以识别、授权和核算关联方和关联方交易的程序； P
(c) 询问并记录有关董事和管理者与其他公司的关系；
被询问者：
P Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
(d) (e) (f)
复核股东记录以确定主要股东的名字，或如果合适的话，从股东名册中取得 主要股东名单；
复核股东会议和董事会的会议纪要，及其他法定记录，如董事权益登记册；
询问当期参与审计的其他审计师或前任审计师有关他们所知的额外关联方
被询问的审计师：
P I I 工作底稿 编号
59?
执行者
(名字缩写/日期)
(g) 复核公司的所得税申报表或其他提供给监管机构的信息 发现：
I
(h)
确保所有业务小组成员知道已在以上(a)到(g)中识别的关联方。
I
2. 复核董事和管理层提供的识别关联方交易的资料，并对其他重要的关联方交易保持 警觉。
确保关联方交易信息中包括已发生但未给予会计确认的重大交易，如，母公司免费 向子公司提供会计和其他管理服务，或一个主要股东承担公司费用。确保提供的细 节注明了每次交易的目的。
I
3. 对会计和内控系统并对控制风险作了初步评价后，考虑有关关联方交易授权和记录 的控制过程的足够性。 发现：
P
4. 检查已识别的关联方交易以获得有关这些交易是否已适当记录的充分适当的证据。 I
5.
编制所有重大关联方关系、余额和交易情况的汇总表，并确定它们已在会计报表上
充分披露。如果没有披露，应指出原因。确定任何遗漏是否是包含在SRM中的事项。 发现：
6. 从管理层那里获得有关如下内容的书面声明书： (a) 提供的有关关联方识别的信息的完整性，以及
(b)
会计报表中关联方披露的充分性。
额外程序
7. 当认为额外程序是必要时(参见AR No. 34 附录1 段落 3.6)，确保这些程序已经客户 的经理人员同意，结果已记录，如果需要的话已与管理层讨论。
注意: 根据关联方交易的性质和重要性，通常由经理或更高级别的人员应参与设计程
序。在某些情况下，程序的选取和工作底稿的复核可能要求EIC的参与。 Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
工作底稿 编号
59?
承诺事项和或有事项，包括诉讼和索赔
我们在承诺事项和或有事项上的工作，一定程度上基于管理层对其存在性进行识别的能力。因此，我们最初的工作是评价客户用以确定这些事项的程序。基于评价结果，我们其他测试的范围可能会减少。
执行者
(名字缩写/日期)
承诺事项 (AUD 2 Section 5.19) 1.
P
确定并评价管理层用以确认承诺事项的程序。
2.
取得或编制承诺事项明细表。
3.
确保在其他工作过程中（如期后事项复核、会议记录复核等）可能已识别的承诺事 项包含在承诺事项明细表中。
4. 执行经理认为必要的其他程序。
或有事项 (或有负债和或有资产) (AUD 2 Section 5.20) 5. 与适当的管理人员讨论他们关于识别、评价和核算或有事项的政策和过程， 确保管
理层已知道并了解香港会计实务准则第28号中关于确认、计量和披露或有事项的条P 款。
6. 要求管理层编制清单描述并评价资产负债表日存在的重大或有事项，以及从资产负 债表日至信息提供日期间内发生的或有事项，包括向法律顾问证实事项的识别 (考虑使用AA1表格).
7. 确保在其他工作过程中（如，会议纪要和法定记录、银行对账单的复核等）可能已 识别的或有事项已记录在或有事项明细表中（考虑使用或有负债和资本承诺事项确 认问卷（审计表格30（表A7-2）））。
8. 复核其他领域以指明或有事项（如，合同、贷款合同、租赁、与IRD的通信往来, 土 地办公室和公司注册处以及诉讼登记簿）并记录在或有事项明细表中。 I
诉讼和索赔 (ISA 501, Part C; SAS 401, AUD 2 Section 2.11)
9. 执行程序以了解公司涉及的对会计报表有重大影响的诉讼和索赔。这些程序包 括： (a) 询问管理层，包括获得声明书。 与谁会面： 发现：
I
(b) 复核董事会议纪要以及与公司律师联系的往来信函。 发现：
I
(c) 检查法律费用账户。
发现：
I
10.
利用得到的所有关于公司业务的信息，包括从公司内部法律部门得到的信息。
发现：
I Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
11. 12. 13.
检查手头的文档，以确认从管理层那里获得的关于或有事项、包括法律和专业费 用账户分析的信息，以及与律师的往来信函和从律师处收到的发票。
进行令状调查(writ search)，尽量在临近报表签署日进行，否则说明不执行的理由。 (a)
如果发现有实质性诉讼或索赔存在，或者业务小组认为它们可能存在时，
I 工作底稿 编号
59?
执行者
(名字缩写/日期) 应向律师寄发信函，该信函应由管理层编制并由审计师寄出，要求律师就信中的事项直接与审计师联系（考虑使用法律事项表格（审计表格第61号(A7-1)来记录我们的工作）。寄给律师的信应符合本所和专业要求——以“请就所有事项提供律师建议”之类的开放式信函不能寄给香港律师。（根据香港法律公会的“对于审计师询问的法律协会指南要点”，客户管理层给律师的信应列出可能未决/威胁客户的诉讼，并估计他们的影响，由律师来确认是否合理）。
在允许寄出以“请就所有事项提供建议”之类的开放式的律师询证函的管辖区域，在审计询问函中定义的需要给予回应的金额范围不能太低，否则会给律师带来不合理的负担。然而选择的数额也不要超过我们估计的计划重要性水平（PM）。
审计预期完成日期：
回应金额定在： _________________ % of PM: _________________
(b) 记录未给律师寄送询问函的原因 (考虑使用法律事项表格（审计表格 第61号(A7- 1)。
14. (a) 评价律师的回应以发现有关已识别或有事项及额外或有事项的信息，必要 的话和管理层及律师跟进调查。
(b) 就回函日至审计意见发表日间发生的重大事项更新律师的回应。
一般程序 15. 与管理层讨论并形成所有承诺和或有事项的正确的会计处理和披露及表述(需要的 时候，寻求法律建议)。 记录所有讨论和结论。 I
16. 在管理当局声明书中加入确认承诺和或有事项的披露和完整性的声明。
董事薪酬和借款 (本所做法)
所有给董事和管理者的薪酬和借款应根据香港公司条例161部分在会计报表中披露。本
所的政策是应从所有在本期收到薪酬的董事那里获得确认，但为了使审计更有效率，不必从没有得到薪酬的董事那里取得确认。替代做法是在管理当局声明书中加入有关声明，以达到同样效果。
1. 获得所有如公司条例161部分所定义的董事薪酬的清单，并使用董事薪酬明细表 （审计表格第27号(表格A7-6B)）从每个列明的董事处获得确认。考虑在声明
书中涵盖对那些没有获得董事薪酬的零余额的确认。
Form HK A1-6 (Rev 2/04)
?
通用审计程序表
2.
获得审计年度内存在的如香港公司条例161部分所定义的所有给董事和管理者的借款的列表，并使用董事/管理者借款明细表（审计表格第28号(表格A7-6B)）从每个列明的董事和管理者处获得确认。勿需取得没有借款的零余额的确认。
详细检查以上1和2的明细表，并与上年作比较，以查找遗漏情况并取得差异解 释。
工作底稿 编号
执行者 (缩写/日期)
59?
3. 4. 在声明书中加入有关董事薪酬和借款的信息完整性的声明。
税款的计提和计算
1. 完成“SSAP12–税款的计提/计算核对清单（香港税法）”（审计表格第119号香 港税法），以便税务部门复核。
2. 完成清单“SSAP12 – 递延税款实施清单”（审计表格第132号(HK O1)），并考虑 使用表格“SSAP12 – 递延税款计算模板”（审计表格第133号）。
期后事项 (ISA 560, SAS 150, AUD 2第2.16节)
一般说来，期后事项复核从资产负债表日延长至我们审计报告日，在大多数情况下是外
勤工作实质性完成的日子。如果审计报告的出具过度延长，应考虑延长复核期间。
1. 完成从资产负债表日至我们审计报告日的期后事项复核程序表（审计表格第58号 (A6-1)）。
2. 确保声明书特别阐述期后事项，并且如果必要的话，修改声明书以阐述重大的调整 和未调整事项。
Note: 如果在审计报告日后但在会计报表公布日前，或在会计报表公布之后发现有关会 影响会计报表的事实，应根据专业准则和本所政策的要求进行处理。
持续经营 (ISA 570, SAS 130, AUD 2第2.17节, AR第32 & 43号)
如果我们认为客户在可预见的未来（SAS 130定义为至少，但不限于资产负债表日后12 个月。然而，当客户使用一个更长的期间来评估持续经营能力时，也要考虑12个月后的重大事项）会受持续经营问题的限制，我们应就此作出报告。
1. 业务小组在计划阶段和审计程序的执行过程中已考虑并评估在编制会计报表时管理 层采用持续经营假设的适当性。特别是： (a) 业务小组在审计计划中已考虑是否存在，无论是个别的或整体的，可能对持续 经营能力产生重大怀疑的事件或情况。
P 注意: 业务小组应考虑管理层采用持续经营假设的适当性，即使财务报告框架 中没有明确要求管理层对公司持续经营能力进行特别评价。
(b) 业务小组在审计程序执行过程中保持警惕，以发现无论个别或整体可能对持续
经营能力产生重大怀疑的事件或情况的证据。应记录所有这样的证据。
Form HK A1-6 (Rev 2/04)