第六章 账务处理程序
1、 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账薄、会计报
表相结合的方式。 2、 各账务处理程序优缺点
种类 记账凭证账务处理程序 优点 处理程序简单明了，易于理解 缺点 工作量大 适用于 规模较小，经济业务量较少的单位 汇总记账凭证账务处理程序 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 按每一贷方科目编制规模较大，经济汇总转账凭证，不利业务较多的单位 于核算分工，工作量大 科目汇总表账务处理程序 减轻了工作量，并可做汇总表不能反映账户经济业务较多的到试算平衡，简明易懂，对应关系，不便于查单位 方便易学 对账目 3、 步骤： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； 4.（1）根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证（汇总记账凭证）
（2）根据各种记账凭证编制科目汇总表（科目汇总表）
5.（1）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账(记账凭证) （2）根据各种汇总记账凭证登记总分类账(汇总记账凭证) （3）根据科目汇总表登记总分类账(科目汇总表)
6.将现金日记账、银行存款和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对； 7.月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表；
第七章 财产清查
1、财产清查分类：1.按清查范围不同分：全面清查（年终决算前；单位撤消、合并或改变隶
属关系前；单位主要负责人调离工作前）；局部清查（清查范围小，涉及人员少，专业性较强，主要对象是流动性较强的财产）
2.按财产清查的时间不同分：定期清查、不定期清查(更换财产物资、库存
保管人员时；发生自然灾害或以外损失时；有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查时；进行临时性清产核资)；
2、局部清查包括：1.库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对；
2.银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次；
3.库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次；
4.债权债务，每年至少应同对方核对一至两次；
4、 财产清查的一般程序：1.成立清查小组
2.确定清查对象并明确清查任务 3.制定清查方案
4.组织清查人员学习有关规定 5.做好清查前的准备工作 6.实施财产清查
7.对财产清查结果进行处理
5、 货币资金清查（库存现金、银行存款、其他货币资金）：
1.库存现金的清查采用实地盘点法，在清查时，出纳员必须到场，以明确其经济责任 2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，通过核对，往往发现双方账目不一致。其原因主要有：一是双方记账有误；二是存在未达账项。
6、 未达账项有四种情况：1。企业已作增加登记入账，而银行尚未登记入账； 2。企业已作减少登记入账，而银行尚未登记入账； 3。银行已作增加登记入账，而企业尚未登记入账；
4。银行已作减少登记入账，而企业尚未登记入账；
7、 为了清除未达账项的影响，企业应在逐笔核对的基础上编制“银行存款余额调节表”，“银
行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证（不能作为会计作账的依据）。
8、盘点方法：实地盘点法（逐一盘点法：台、件、千克、米能点得清楚的；测量计算盘点法：
露天堆放的煤、沙石等；抽样调查法：价值小、数量多）和技术推算法：对于体积大或大堆存放的存货。
9、往来款项清查：查询核实法。
10、财产清查结果的账务处理：设置“待处理财产损溢”其借方登记盘亏，贷方登记盘盈。还
应在“待处理财产损溢”科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。 1．现金清查结果的账务处理
例：某企业12月对库存现金进行清查，发现长款200元，未查明原因。
借：库存现金 200 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
200
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200
2．存货清查结果的账务处理，盘盈：通常情况下，冲减“管理费用”科目；盘亏和损毁
存货，在扣除残料价值后：1）如因责任事故造成，有责任人赔偿，记入“其他应收款”，由单位承担，记入“管理费用”2）如属于合理损耗和无法查明原因，记入“管理费用”科目3）如属于自然灾害造成，有保险公司赔偿的，记入“其他应收款”，无法收回的净损失，记入“营业外支出”。值得注意的是，盘亏和损毁存货如果是非正常损失，即因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，其原已抵扣的进项税应予以转出。 例：某公司3月末盘亏A材料200元，经查明属于管理上漏洞造成的，无人赔偿。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200 借：管理费用 234
贷：原材料—A材料 200 贷：待处理财产损溢—待处理流动资
产损溢200
应交税费—应交增殖税（进项税额
转出）34
3．固定资产清查结果的账务处理：盘盈，记入“以前年度损益调整”；盘亏，有责任人和
保险公司赔偿的记入“其他应收款”；由单位承担的记入“营业外支出”。
4．往来款项清查结果的账务处理：对于无法收回的款项，应用计提的“坏账准备”将其
转销；对于无法支付的应付款项应记入“营业外收入”科目。其清查方法一般采用“询证核对法”。
11、“待处理财产损益”借方登记待处理财产盘亏数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数；
“待处理财产损益”贷方登记待处理财产盘盈数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数。
第八章 财务会计报告
1、 企业对外提供的反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文
件。
财务会计报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
2、 会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。它是财务会计报
告的核心。
3、 财务会计报表分类：1.按反映资金运动形态分：静态报表（资产负债表）、动态报表（利
润表，现金流量表）
2.按编报时间分：月报、季报、半年报、年报
3.按报送对象分：对内会计报表（管理会计）、对外会计报表（财务
会计）。
4、 财务会计报告的编制要求：真实可靠、相关可比、内容完整、编报及时、便于理解。 5、 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”编制的；格式一般分为账户式和报告式。我
国是账户式。
6、 （1）根据总账直接填列的项目：交易性金融资产、固定资产清理、短期借款、应付票据、
应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。