一、商品调价的核算商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。

由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，因此，在规定调价日期的前一天营业结束后，由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点，按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，将调价差额全部体现在商品经营损益内。发生调高售价金额时，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户；发生调低售价金额时，则借记“商品进销差价”账户，贷记“库存商品”账户。 二、商品削价的核算

商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次位降价出售的措施。

零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压或运输不慎、保存不妥等因素，而发生了商品残损变质等情况，影响了商品内在与外观的质量。为了减少商品损失，应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度，按照规定的审批权限，报经批准后进行削价处理。

残损变质商品削价时，一般由有关营业柜组盘点数量后，填制商品削价报告单一式数联，报经有关领导批准后，进行削价处理。

商品削价后的新售价高于原进价时，将削价减值的金额借记“商品进销差价”账户；贷计‘库存商品“账户，其削价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低于原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。

［例］静安商厦服装柜发现 10件女时装的式样已陈旧。其零售单价为152元，购进单价为114元，经批准削价为117元出售。

（l）冲销商品进销差价，作分录如下： 借：商品进销差价—服装柜 350 贷：库存商品—服装柜 350

（2）出售 10件皮时装，收入现金1170元，作分录如下： 借：现金 1170

贷：商品销售收入—服装柜 1170 （3）同时注销库存商品，作分录如下： 借：商品销售成本—服装柜 1170 贷：库存商品—服装柜 1170

（4）上项销售女时装的收入是含税收入，以商品削价准备金弥补时装削价损失［（117÷1.17－114）×10］＝－140，作分录如下： 借：商品削价准备 140

贷：商品销售成本—服装柜 140 三、商品内部调拨的核算

商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移；或设有专职仓库保管员，对在库商品单独进行核算和管理的企业，当营业柜组成门市部向仓库提取商品时，所发生的商品调拨转移。

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商品内部调拨不作为商品销售处理，也不进行结算，而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。在调拨商品时，一般由调出部门填制商品内部调拨单一式数联，调出部门在各联上签章后，连同商品一并转交调入部门。调入部门验收无误后，在调入部门处签章，表示商品已收讫，然后调入与调出部门各留一联，作为商品转移的依据，另一联转交财会部门入账。商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，“库存商品”账户的总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还要相应调整“商品进销差价”账户。 四、商品盘点和商品盘点缺溢的核算 （一）商品盘点

零售企业对库存商品采取售价金额核算时，库存商品明细分类账一般按营业柜组或门市部设置，平时只反映和掌握各营业柜组或门市部商品进、销、存的售价金额，而不反映和掌握各种商品的结存数量。因此，只有通过商品盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。通过商品盘点，可以检查商品的保管情况，如果发现商品残损变质，应及时采取措施，改进商品保管方法，从而减少商品损失。通过商品盘点，还可以为企业决策部门了解和掌握商品库存结构状况、制订最佳进货计划提供依据，促使企业合理使用商品资金，以保证零售企业商品流转的正常进行。

零售企业要严格遵守和执行商品盘点制度，根据规定，每个月至少进行一次定期的全面盘点。在发生部门实物负责人调动、企业内部柜组调整、商品调价等情况时，可根据具体需要，进行不定期的全面盘点或局部盘点，以加强对库存商品的管理。

商品盘点是零售企业的一项重要工作，应力求做到准确、迅速。在商品盘点前，要做好组织安排，确定参加盘点的人员及分工，共整理商品，核对商品标价，校准度量衡器等。在商品盘点时，要有条不紊，做到不重复、不遗漏、不点错。并根据商品盘点的数量，按品名、规格、等级、销售单价填入“商品盘存表”内、在商品盘点后，要正确计算商品盘存表上的售价金额和商品售价总金额，然后与各营业柜组商品明细账的结存金额进行核对，如与账面金额相差较大时，应进行复盘，以防止盘点差错。

库存商品发生账实不符的原因很多，有的是购进商品时验收制度执行不严，收错商品；有的是销售商品时疏忽大意，发错商品或收错货款；有的是在商品储存过程中，发生自然升溢或损耗，以及在商品进、销、存各个环节中，因管理制度不严密而发生的贪污盗窃等，这些因素都会引起商品盘点短缺或溢余。因此，在发生账实不符时，财会部门应会同有关部门及领导，分析研究造成不符的原因，查明问题的症结所在，以明确经济责任，堵塞漏洞，提高企业经营管理水平。 （二）商品合点短缺与溢余的核算

商品盘点发生账实不符时，若账存金额大于实存金额为商品短缺，反之，账存金额小于实存金额为商品溢余。对此，营业柜组或门市部应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。

商品盘点短缺或滥余是以商品的售价金额来反映的，在“商品盘点短缺溢余报告单”中，还需要将其调整为进价金额。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢”账户，以确保账实相符，等原因查明后，再根据具体情况转入各有关账户。对于商品短缺，如属自然损耗，应转入“经营费用”账户；如属责任事故，则应根据领导的批复，若由企业负担，转入“营业外支出”账户；若由当事人负责赔偿，则转入“其他应收款”账户。对于商品溢余，如属供货单位多发商品，应作为商品购进补付货款，如属自然升溢，则应冲减“经营费用”账户。 五、库存商品和商品进销差价涨户的明细分类核算

实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价”明细账户，由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动，为了便于记账，可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”。

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各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售计划的完成情况，便于向财会部门报账，每天营业结束后，应根据商品经营的各种原始凭证，编制“商品进销存日报表”一式数联，营业柜组或门市部自留一联，一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门。财会部门复核无误后，据以入账。 由于“商品进销存日报表”反映的是各营业柜组或门市部库存商品每天的收发变动和结存情况，其反映的内容与库存商品明细分类账核算的内容是一致的。因此，可以将该表分营业柜组或门市部按时间顺序装订成册，代替库存商品明细分类账，以简化核算手续。

11. 商品流通企业会计：现金流量表

一、现金流量表的作用

现金流量表是指反映企业在会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。因此，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业待有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常为企业持有的、原定期限等于或短于3个月的债券投资。现金流量是指企业一定期间的现金及现金等价物流入和流出的数量。

现金流量表为会计报表使用者提供了一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息。通过对现金流量表的分析，可以评价企业获取现金和现金等价物的能力；评价企业偿还债务及支付投资者投资报酬的能力；了解企业本期净利润与经营活动产生的现金流量净额发生差异的原因；掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业未来的现金流量。 二、现金流量表的结构和内容

现金流量表的结构一般采用多步式。它由以下六大部分组成。 （一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和单项。企业随着经营活动的开展将会产生经营活动的现金流入量和经营活动的现金流出量。

1．经营活动的现金流入量由销售商品、提供劳务收到的现金、收到的租金、收到的增值税销项税额和退回的增值税款、收到的除增值税以外的其他税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金等五个项目组成。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业本期销售商品和提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，以及本期预收的账款。销货退回商品支付的现金应抵扣本项目收入的现金。

（2）“收到的租金”项目反映企业实际收到现金的租金收入。它包括经营性租赁收到的租金、出租包装物收到的租金，以及融资租赁收到的租赁收益。企业融资租赁收回的租赁设备的本金在投资活动的现金流量中反映，不包括在本项目内。

（3）“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目反映企业销售商品实际收到的增值税额，以及出口商品实际收到退回的增值税额和其他增值税额的退回。

（4）“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目反映企业营业税、消费税、所得税、城市维护建设税和教育费附加等税费的返还。

（5）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入。它包括捐赠现金收入、罚款现金收入、没收包装物押金收入、流动资产损失中获得赔偿的现金收入等其他与经营活动有关的现金收入。

2．经营活动的现金流出量由购买商品、接受劳务支付的现金、经营租赁所支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的增值税款、支付的所得税款、支付的除增值税、所得税以外的其他税费和支付的其他与经营活动有关的现金等七个项目组成。

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（1）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业本期购进商品、接受劳务支付的现金、本期支付前期购进商品、接受劳务的未付款项和本期预付的款项，以及小规模纳税人购进商品支付的增值税额。进货退出商品收到的现金应抵扣本项目支付的现金。

（2）“经营租赁所支付的现金”项目反映企业向其他企业经营租入资产支付的租金。它包括企业经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金等。

（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。它包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、住房公积金和支付的离退休人员的费用等。

（4）“支付的增值税款”项目反映企业购进商品等实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额和实际支付给税务部门的增值税额。

（5）“支付的所得税款”项目反映企业实际支付的所得税额。但不包括本期退回的所得税额。

（6）“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目反映企业本期实际支付的除增值税、所得税以外的其他税费，以及本期支付以前各期发生的其他税费和预交的其他税费等。其他税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税和教育费附加等。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金支出。它包括捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费业务招待费、保险费、修理费等与经营活动有关的其他现金支出。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业随着投资活动的开展将会产生投资活动的现金流入量和投资活动的现金流出量。

1．投资活动的现金流入量由收回投资所收到的现金、分得股利或利润所收到的现金、取得债券利息收入所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金等五个项目组成。

（l）“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资，长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

（2）“分得股利或利润所收到的现金”项目反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合资企业分回利润收到的现金。

（3）“取得债券利息收入所收到的现金”项目反映企业因债权性投资而收到的利息。

（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。

（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与投资活动有关的其他现金收入。

2．投资活动的现金流出量由购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、权益性投资所支付的现金、债权性投资所支付的现金和支付的其他与投资活动有关的现金四个项目组成。

（1）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。它不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。但包括以分期付款方式购建的固定资产的首次支付的现金。

（2）“权益性投资所支付的现金”项目反映企业进行权益性投资支付的现金。它包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金。

（3）“债权性投资支付的现金”项目反映企业进行债权性投资支付的现金。它包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金。

（4）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，与投资活动有关的其他现金支出。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业随着筹资活动的开展，将会产生筹资活动的现金流入量和筹资活动的现金流出量。

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