借：代销商品款——上海包袋厂 16 600

贷：受托代销商品——上海包袋厂 16 600

（3） 1月30日，收到委托方开来专用发票，计1000打牛仔书包的货款 18 000元、增值税额3 060元。

①根据代销收入的5％应向委托方收取代销手续费900元，今扣除代销手续费后签发转账支票 20 160元，支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税额，作分录如下： 借：应付账款——上海包袋厂 21 060 贷：代购代销收入 900 银行存款 20 160

②根据专用发票中的增值税额，作为进项税额入账，作分录如下： 借：应交税金——应交增值税——进项税额 3 060 贷：应付账款——上海包袋厂 3 060 六、分期收款商品销售的核算

批发企业对于产销具有季节性的商品、呆滞积压商品等，还可以采取先发商品、分期收款的销售方式。采用这种销售方式事先由业务部门订立“分期收款商品购销合同”，合同内应注明发货日期、分期收款的期限和金额。

分期收款商品销售的业务程序一般是：由业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单”，然后由储运部门发运商品。财会部门根据“分期收款商品发货单”，借记“分期收款发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。

商品发出以后，批发企业在合同规定的结算日期，填制专用发票收取货款，俟收到分期收款销售商品货款及增值税额时，借记“银行存款”账户，贷记“商品销售收入”账户和“应交税金”账户，并要结转其销售成本，此时借记“商品销售成本”账户，贷记“分期收款发出商品”账户。

［例］上海交电公司根据分期收款商品购销合同。将30只如意牌电冰箱发往光明商厦，该电冰箱购进单价为1128元（不含税），销售单价为 1200元，增值税率为17％，合同规定每月末结算一次货款，收取全部货款的 50％，两个月后全部结清。

（1） 4月 1日，发给光明商厦如意牌电冰箱30只，作分录如下： 借：分期收款发出商品——光明商厦 33 840 贷：库存商品——电冰箱类 33 840

（2） 4月 30日，收到光明商厦转账支票一张，金额 21 060元系付来第一期如意牌电冰箱货款 18 000元，增值税额3 060元。

①将转账支票存入银行，作分录如下：

借：银行存款 21 060

贷：商品销售收入 18 000

应交税金——应交增值税——销项税额 3 060 ②同时结转分期收款商品的销售成本，作分录如下； 借：商品销售成本——电冰箱类 16 920

贷：分期收款发出商品——光明商厦 16 920

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“分期收款发出商品”是资产类账户，用以核算企业采用分期收款结算方式发出商品的进货原价。发出商品时，记入借方；收回货款、结转分期收款商品销售成本时，记入贷方；余额在借方，表示尚未到结算期的分期收款商品的成本。“分期收款发出商品”账户一般按购货单位名称分户设置明细分类账。 七、销货退回的核算

批发企业在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等原因而提出退货。经批发企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。

［例］上海百货公司日前销售给上海商厦育珠牌电热杯 600只，每只25元，增值税率为17％。今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下； 借：商品销售收入——电热杯类 1000

应交税金——应交增值税额——销项税额 170 贷：银行存款 1170

如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记“库存商品”账户，贷记“商品销售成本”账户。

八、销售商品退补价的核算

批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。

实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票子以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行贴务处理。 ［例］上海交电公司日前销售给上海电视机商店100台17时飞跃牌黑白电视机，其单价为480元，增值税率为17％。今发现单价开错，该机单价应为478元，开出红字专用发票，应退对方货款200元、增值税额34元，签发转账支票付讫，作分录如下； 借：商品销售收入——电视机类 200

应交税金——应交增值税——销项税额 34 贷：银行存款 234

以上是销货退价的核算，若发生销货补价时，则借记“银行存款”账户或“应收账款”账户；贷记“商品销售收入”账户和“应交税金”账户。

九、购货单位拒付货款和拒收商品的核算

批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，发现内附专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商“品数量、品种、规格、质量不符等原因，就会发生购货单位拒付货款和拒收商品。当财会部门接到银行转来购货单位的”拒绝付款理由书“时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。 对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位贷款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。

对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，对财会部门据以作销货退价处理。

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对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票报销货退回处理，退回商品的运费列入“经营费用”账户。对于商品短缺的情况，先要冲减“商品销售收入”账户、“应交税金”账户和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如 属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将账面的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，等领导批准后，再转入“营业外支出”账户。

如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。

［例］上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，计货款40 000元、增值税额6 800无，代垫运费 400元，日前已支付。

（l）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：

借：应收账款——福州百货公司 47 20

贷：商品销售收入——器皿类 40 000

应交税金——应交增值税——销项税额 6 800 应收账款——代垫运费 400

（2） 9月 20日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费42 480元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中 50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计4 720元，作分录如下： 借：银行存款 42 480

贷：应收账款——福州百货公司 42 48O （3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。

①如查明该50箱花瓶是质量不好，经协商后决定给予10％的销货折让，业务部门转来专用发票，退还其货款400元、增值税额68元。今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4 252元，作分录如下：

借：销售折扣与折让 400

应交税金——应交增值税——销项税额 68 银行存款 4 252

贷：应收贴款——福州百货公司 4 720

②如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，作分录如下；

借：商品销售收入——器皿类 4 000

应交税金——应交增值税——销项税额 680 经营费用——运杂费 40

贷：应收贴款一福州百货公司 4720

同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费45元，作分录如下： 借：经营费用——运杂费 45 贷：银行存款 45

5. 商品流通企业数量进价金额核算—储存的核算

商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，要包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。

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为了加强对商品储存的核算与管理，批发企业财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符，并正确计算和结转商品销售成本，以保证企业利润核算的准确性。 一、商品盘点短缺和溢余的核算

批发企业储存的大量商品是保证市场供应、满足生产和人民生产需要的物质基础。但是，这些商品在储存过程中，由于自然条件或人为原因，可能会引起商品数量上的短缺或溢余以及质量上的变化，因此必须建立和健全各项规章制度，并采取财产清查的措施，以确保商品的安全。财产清查是提高商品储存质量的必要手段，它的方法主要是进行定期盘点和不定期盘点。通过盘点，清查商品在数量上有无短缺损耗和溢余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况。同时，通过盘点还可以发现在库存结构上可能出现呆滞冷背商品、销小存大商品等问题，这样就能及时采取措施，减少企业损失，达到保护企业财产安全和改善企业经营管理的目的。

商品盘点是一项细致复杂的工作，必须有领导、有组织、有计划地进行。在盘点前，应根据盘点的范围，确定参加盘点的人员与组织分工，财会部门与储运部门应将有关商品收发业务的凭证全部登记入账，并结出余额，以便与盘点出来的实存数量进行核对。盘点时，要根据商品的特点，采用不同的盘点方法和操作规程，避免发生重复盘、遗漏盘和错盘的现象。盘点以后，由保管人员负责填制“商品盘存表”，先根据账面资料填写商品名称、规格、单价及账存数量，再填列实存数量。“商品盘存表”上账存数与实存数如不相符，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联转交财会部门，财会部门据以将商品短缺或溢余的金额分别转入“待处理财产损溢”账户，以做到账实相符。等查明原因后，再区别情况，转入各有关账户。

二、商品削价和商品非正常损失的核算

商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。

残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。 冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。

当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制“商品削价报告单”。并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。

商品削价后的售价不论是否小于原进价，均不作账务处理，其削价损失直接体现在商品经营损益内。 商品流通企业为了防止企业的短期行为，体现统一性、可比性、配比性的会计原则，防止商品因大批削价而影响经营利润，应建立商品削价准备制度。

企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3％～5％清算，计入当期商品销售成本。为了全面反映商品削价准备金的提取、使用和结存情况，便于分析问题，应设置“商品削价准备”账户进行核算。按规定提取商品削价准备金时，借记“商品销售成本”账户，贷记“商品削价准备”账户；发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时，借记“商品削价准备”账户，贷记“商品销售成本”账户。

［例］上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。

（1）11月30日，“商品削价准备”账户为贷方余额300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，3‰按削价准备率提取商品削价准备金，作分录如下： 借：商品销售成本 540 贷：商品削价准备 540

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