2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第一章）
投资 应收股利 投资收益（赚）
第七节 可供出售金融资产
详见【考点】交易性金融资产与可供出售金融资产
第八节 固定资产（无形资产）和投资性房地产
【考点】固定资产与无形资产的概述
固定资产 无形资产 无形资产是指企业拥有或者控固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 概念 制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 概述 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管主要具有可辨认性 理而持有 特征 属于非货币性长期资产 （2）使用寿命超过一个会计年度 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产 不具有实物形态 工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、研发支出－费用化支出（资本科目 固定资产清理、固定资产减值准备、待处理财科目 化支出）、无形资产、累计摊产损溢、以前年度损益调整 销、无形资产减值准备 固定核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非专利权、非专利技术、商标权、资产货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定内容 著作权、土地使用权、特许权 清理 资产价值以及在清理过程中发生的费用等
★★【考点】固定资产与无形资产的取得 固定资产 成本：价＋税＋费 外购 不包括可以抵扣的进项税额 购入多项没有单独标价的固定资产，按各项公允价值的比例分别确认 外购 无形资产 成本：购买价款＋相关税费＋直接归属的其他支出 会计借：无形资产 处理 贷：银行存款等 领用外购原材料 1.用于动产 1.发生时 借：在建工程 借：研发支出—费用化支出 自 贷：原材料 自行 贷：银行存款/应付职工薪营研究建造 2.用于不动产 研究酬/原材料等 工阶段 借：在建工程 开发 2.月末 程 应交税费—待抵扣进项税额【增借：管理费用 （当期损益） 值税的40%】 贷：研发支出—费用化支出 贷：原材料
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（价值增加50%时） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）【增值税的40%】 1.发生时 借：研发支出—资本化支领用自产产品用于免税工程 出 自借：在建工程 贷：银行存款/应付职营开发资本建造 贷：库存商品 工薪酬/ 原材料等 工自行阶段 化 应交税费—应交增值税（销2.达到预定用途 程 研究项税额） 借：无形资产（资产成本）
开发 贷：研发支出—资本化支出 “在建工程”科目反映企业与建造承包出包 商办理工程价款的结算的情况 无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，支出全部费用化，计入“管理费用”
链接 ★★★【考点】增值税进项税额转出、视同销售
假设：A材料成本100万元，市价120万元，增值税率为17%，产出B产品成本200万元，售价300万元，用于集体福利时全部给管理部门职工。
交税情经济业务 况 1.正常领用原材料生产产品
进收销 转 入 项 借：生产成本 100 × × × 贷：原材料 100 借：在建工程 100 × × × 贷：原材料 100 用于动产 2.购进材料用于不涉税 在建工程 借：在建工程 100 用于不动产，使其价值增加× × × 贷：原材料 不到50% 100 借：在建工程 200 × × × 贷：库存商品
200 3.购进材料，生产成B产品用于工程
1.管理不善被盗、变质等： （2）审批后 进项税1.材料盘亏 √ × × （1）审批前 借：管理费用 额转出 借：待处理财产损溢 117 －A
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117 其他应收款 贷：原材料 A 100 贷：待处理财产损 应交税费－应交增值税（进项溢 117 税额转出） 17 （2）审批后 借：营业外支出 2.自然灾害（不需转出）： 100－A （1）审批前 × × × 其他应收款
借：待处理财产损溢 100 A 贷：原材料 100 贷：待处理财产损溢 100 1.管理不善被盗、变质等： （2）审批后 （1）审批前 借：管理费用 借：待处理财产损溢 217－A 217 √ × × 其他应收款
贷：库存商品 A 200 贷：待处理财产损 应交税费－应交增值税（进项溢 217 税额转出） 17 2.商品盘亏 （2）审批后 借：营业外支出 2.自然灾害（不需转出）： 200－A （1）审批前 × × × 其他应收款
借：待处理财产损溢 200 A 贷：库存商品 200 贷：待处理财产损溢 200 3.购进材料借：在建工程 117 用于免税工√ × × 贷：原材料 100 程（了解） 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 借：应付职工薪酬 117 贷：原材料 100 4.购进材 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 料，用于集√ × × 体福利 借：管理费用 117 贷：应付职工薪酬 117 5.购进材料借：在建工程 100 用于在建工 应交税费—待抵扣进项税额 6.8（17程，使其价√ × × ×40%=6.8） 值增加50% 贷：原材料 100 以上 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6.8 借：应付职工薪酬 351 1.产品，用 贷：主营业务收入 300 视同销于职工集体× √ √ 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 售 福利 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200
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借：管理费用 351 贷：应付职工薪酬 351 借：长期股权投资 140.4 2.购进材料 贷：其他业务收入 120 用于 × √ √ 应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4 投资 借：其他业务成本 100 贷：原材料 100 3.购进材借：营业外支出 120.4 料，直接捐× × √ 贷：原材料 100 赠 应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4 4.产品用于借：在建工程 251 免税 × × √ 贷：库存商品 200 工程（了解） 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 借：长期股权投资 351 贷：主营业务收入 300 5.产品用于× √ √ 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 投资 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 借：营业外支出 251 6.产品用于× × √ 贷：库存商品 200 捐赠 应交税费—应交增值税（销项税额） 51
★★【考点】固定资产折旧与无形资产摊销
固定资产折旧 影响原价、预计净残值、减值准因素 备、使用寿命 折旧摊销范围 范围单独计价入账的土地 （不提前报废的固定资产 包括） 进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产 当月增加，当月不提，下月折旧开提；当月减少，当月照提，摊销时间 时间 下月停提 已达到预定可使用状态但尚未竣工的固定资产，按估计价值确定“固定资产”成本，注意 并计提“折旧” 摊销方法 待办理竣工决算后，调“固定资产”价值，不调已计提的“折旧” 方法 年限平均法（直线法） 当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊 已提足折旧仍继续使用的固定资产 无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 直线法 生产总量法 年折旧额 ＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
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