11. 在承接鉴证业务时，应初步了解的业务环境内容有(ABCD )。 A．业务约定事项 B．鉴证对象特征 C．使用标准 D．预期使用者的需求 12. 关于审计的“保证”，下列说法正确的有（ABD ）。 A．合理保证不等于绝对保证

B．合理保证是注册会计师提供一种高水平但非百分之百的保证

C．注册会计师通过努力，将鉴证业务风险降至零，从而提供一种百分之百的保证 D．有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证

13. 关于获取审计证据问题，以下表达恰当的有（ ABCD ）。

A．鉴证对象信息是预测性的而非历史性的，预计可获取证据的客观性就比较弱。 B．接受委托的时间与要求出具报告的时间相距较近，预计可获取的证据相对就较少 C．责任方对鉴证业务施加的限制也可能会使注册会计师无法获取原本认为可以获取的证据。

D．客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，注册会计师提出无保留结论是不恰当的

14．由于（ ABD ）原因，注册会计师可能无法出具无保留结论的报告。 A．工作范围受到限制 B．标准或鉴证对象不适当

C．鉴证对象信息存在错报 D．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达 15．鉴证业务包括（ ABD ）。

A．历史财务信息审计业务 B．历史财务信息审阅业务 C．相关服务 D．其他鉴证业务

【实训案例分析】

2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，彻底打击了(美国)投资者对(美国)资本市场的信心。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》(以下简称SOX法案)，该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”

2002年6月18 日，美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案——《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》。为了吸引受重挫的投资信心，2002年7月25日美国众议院以423票赞成，3票反

对通过此议案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作《2002年萨班斯--奥克斯利法案》。

萨班斯法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拔款，强化美国证券交易委员会(SEC)的预算以及职能。其中，萨班斯法案中有两个条款需要在美上市的公司或准备赴美上市的企业特别留意。

其一，302条款--公司对于财务报告的责任：规定美国上市公司的首席执行官(CEO)和财务总监(CFO)在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合萨班斯法案中有关规定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，CEO或CFO个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。

其二，404条款--公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任：要求公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告，还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。

尽管萨班斯法案的颁布主要是针对数量众多的美国上市公司，但外国赴美上市的公司也要受到萨班斯法案的管辖，由萨班斯法案所带来的大幅攀升的上市成本及严格规定，已使不少外国公司望而却步。

美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。

要求：

1．通过讨论，了解《萨班斯法案》实施，在美国资本市场上的何意义。

2．通过了解《萨班斯法案》的通过背景以及该法案制订过程中的一些问题，对我们正确认识和把握该法案，从而理性地看待我国资本市场的相关事件以及相应的对策问题有何意义？

【思考与练习】

1．什么是审计准则?实施审计准则有何作用？ 2．执业准则的建设过程经历了几个阶段？

3．试描述执业准则体系框架。注册会计师执业准则体系的特点有哪些？ 4．《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的基本内容有哪些? 5．如何区分鉴证结论的积极方式和消极方式？

6．注册会计师可能无法出具无保留结论的报告的原因有哪些？ 7．质量控制的意义和作用表现在哪些方面？

第三章 注册会计师职业道德和法律责任

【同步测试】

一、填空题

1. 职业品德是指注册会计师所应当具备的职业品格和道德行为。它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。

2. 独立性应区分注册会计师的独立性与会计师事务所的独立性。

3. 财务报表是由被审计单位的管理层编制的，因此它对财务报表的合法性和公允性负责，由此构成了被审计单位的管理层首先的和基本的会计责任。

4. 与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被法院判为推定欺诈。

5. 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 6. 注册会计师应承担法律责任的不当行为违约、过失和欺诈。

7. 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

8．我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。民事责任主要包括赔偿经济损失、支付违约金等。

9．通常情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。

10．涉及会计师事务所、注册会计师法律责任的法律法规有：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国刑法》等法律。

11．根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后评价不利影响的严重程

度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。

二、单项选择题

1. 注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求是（ A ）。

A．注册会计师职业道德规范。 B．注册会计师执业准则。 C．注册会计师职业品质。 D．注册会计师专业胜任能力。

2．职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性．以下陈述不正确的是( B )。 A．实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B．实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系

C．如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D．注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 3．不属于独立性防范措施的是（B）。

A．由法律或规章产生的防范措施 B．利用专家协助其工作

C．承办业务时维护独立性的措施 D．会计师事务所自身制度和程序中的防范措施

4．关于注册会计师职业道德问题，下列说法不正确的（ B ）。 A．注册会计师应当保持和提高专业胜任能力

B．注册会计师事务所可以利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 C．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务 D．注册会计师应保持应有的职业谨慎

5．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。下列对不相容工作的表述不恰当的是（ B ）。

A．会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务 B．会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的经理或其他关键管理职务，但可以独立董事

C．不相容工作是指同时执行会损害或可能损害事务所或注册会计师鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动

D．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务 6．下列不属于会计责任的是（ A ）。

A．保证审计报告的真实性、合法性所负的责任