试论无形资产的摊销

【摘要】随着现代科技的发展，当今社会的经济财富的增长也日趋受无形资产所引领，企业资产结构中无形资产所占的比重越来越大，无形资产对企业贡献的价值作用也日益明显。而无形资产的摊销是无形资产的重要组成部分，下面我们将在分析无形资产的性质、无形资产的减值和无形资产摊销的财务处理这几个方面来了解无形资产的摊销的具体情况。

【关键词】无形资产；摊销；减值；财务处理

无形资产（intangible assets）是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。摊销（amortization）是指对除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。无形资产摊销和减值准备的计提，属于无形资产后续计量范畴。

无形资产后续计量原则，是在无形资产初次确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累积摊销和累计减值损失后的余额计量。

要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。 1.无形资产的性质 1.1 无实体性

无形资产不是以实物的形态存在的，而是以某种特有的权利和

专门的技术知识形态存在，这是区别于存货、固定资产及其有形资产的最明显的标志。当然，某些无形资产的存在是需要依靠一定的实物载体，但这并不影响无形资产本身不具有实物形态的特征。 1.2 长期性

无形资产是一项长期资产，能在超过一年或一个经营周期内为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。 1.3 不确定性

无形资产的经济价值及其计量在很大程度上是受企业外部因素的影响，具有较大的不确定性。另外，无形资产的取得成本并不代表其价值，因为可能存在取得成本较高（低）的无形资产会给企业带来较少（多）的经济利益。此不确定性要求我们在对无形资产的核算时要持有更为谨慎的态度。 1.4 可辨认性

要对无形资产进行核算，该无形资产必须是能够区别于其它资产可单独辨认的。我国企业会计准则指出，其可辨认性的标准有：（1）能够以企业中分离或者划分出来，并能够单独或者和同资产负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其它权利和义务中转移或分离。 2.无形资产减值 2.1 无形资产可收回金额

新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。无形资产的可收回金额是指无形资产的公允价值减去处置费用后的净额（销售净额）与预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预期未来现金流量的现值两者中的较大者。 2.2 无形资产减值损失 2.2.1 账面余额

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、累计摊销），是账面上实际存在的金额，会计报表上的原值。对于无形资产来说，账面余额就是无形资产的账面原值。

2.2.2 计提减值准备

在每年年度终了或定期对各项无形资产进行全面检查，根据谨慎性原则的要求，应当合理地预计各项无形资产可能发生的损失，对可能发生的各项无形资产发生的损失计提无形资产减值准备。资产的可收回金额等价值表现低于其账面价值的，应当按照无形资产可收回金额低于账面价值的那部分差额计提无形资产减值准备，并确认无形资产减值损失，计入当期损益。另外值得注意的是，《企业会计准则第8号——资产减值》规定，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。 2.2.3 计算剩余使用年限内年摊销额

对于已计提减值准备的无形资产，应当按照该无形资产的账面

余额除以尚可使用年限重新计算无形资产摊销额。 3.无形资产的摊销 3.1 无形资产摊销的年限

在确定无形资产预计使用年限时，应考虑多种因素，如企业对该无形资产产品的使用寿命周期，相关技术和工艺现阶段和未来的的发展情况，现在的或潜在的竞争者预期的活动，以该资产所生产的产品或服务的市场需求情况等。无形资产的摊销年限应按如下原则确定：（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益年限摊销。（2）合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销。（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者中较短者。（4）合同和法律都没有规定收益年限或者有效年限的，摊销的年限不应超过10年。

《企业会计准则第6号——无形资产规定》，使用期不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有可靠的数据或证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用年限，并按上述的原则处理。无形资产的摊销年限一经确定，不应随意更改。 3.2 无形资产摊销的方法

无形资产新准则第四章第十七条规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，以确保其摊销金额更为合理、系统。对于无法可靠确定

消耗方式的，应当采用直线法摊销。根据实质重于形式的原则，应按无形资产为企业带来经济利益的不同方式而采用不同的无形资产摊销方法。如果某些更新换代迅猛的非专利技术、专利权等需要摊销，可选择加速摊销法（如双倍余额递减法、年数总和法）；如果某项无形资产为企业带来的经济效益前期多，后期少，则该项无形资产的摊销应采用前多后少加速摊销法，反之亦然；如果某项无形资产为企业带来经济效益的多少与工作量有关，应采用平均工作量摊销法，如企业对公路经营权应采用车流量摊销法；如果不能确定或很难确定某项无形资产在不同会计期间给企业带来的经济利益的多少时，才采用平均年限摊销法。 3.3 无形资产残值的确定

除下列情况外，无形资产的残值一般视为零。

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购置该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。在无形资产持有期间，每年年末对其残值复核一次，预计其残值与原估计余额不同的，应按会计估计变更进行处理。如果无形资产残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降低于账面价值时再恢复摊销。 3.4 无形资产摊销的账务处理

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起至不再作为

无形资产确认时止，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。无形资产新准则第四章第十七条规定，无形资产的摊销一般应当计入当期损益，其他另有规定除外。在《企业会计准则—应用指南》的附录部分针对编号1702的“累计摊销”会计科目使用的说明是：企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”。处置无形资产还应同时结转累计摊销，本科目期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。

无形资产摊销时，应根据无形资产的使用情况做不同的会计处理：

如果无形资产是为生产商品或提供劳务而持有，应将该无形资产摊销额计入制造费用；

如果该无形资产仅为生产一种商品或提供一种劳务，期末，应将制造费用中核算的无形资产摊销额直接转入该产品的生产成本或该劳务的劳务成本；

如果该无形资产为生产多种商品或提供多种劳务，期末，将制造费用中核算的无形资产摊销额按一定方法分配计入多种产品的生产成本或多种劳务的劳务成本；

如果无形资产是为租赁而持有，由于租赁无形资产取得的收入计入其他业务收入，根据配比原则，无形资产的摊销额计入其他业务成本；

如果无形资产是为其他目的而持有，此时没有办法将该无形资

产摊销额归入某个特定产品成本或者劳务成本，也不能与其他业务收入相配比，如企业自用的无形资产，此时就将该无形资产摊销额计入管理费用，遵循时间配比原则，在计算损益时一次性扣除； 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的还应同时结转减值准备。 3.5 无形资产的披露

无形资产应通过在资产负债表中单独设置“无形资产”项目列示来反映企业在资产负债表日的账面价值，该项目的数额应等于“无形资产”账户期末余额扣除“累积摊销”账户的期末余额后的净额。无形资产还应以报表附注的形式来披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额、减值准备累计额、使用寿命的估计值及其判断的依据、无法合理估计其使用寿命的原因、摊销方法、当期研究开发支出发生总额及其费用化和资本化的金额等信息。 参考文献：

[1]董惠良.中级财务会计[m].立信会计出版社,2006. [2]刘海燕,王则斌.中级财务会计[m].复旦大学出版社,2005. [3]罗绍德.中级财务会计[m].暨南大学出版社,2008. [4]罗绍德.中级财务会计[m].西南财经大学出版社,2008. [5]张维宾.中级财务会计(第三版)[m].立信会计出版社,2010.

作者简介：陈秀萍（1988—），女，现就读于广东培正学院会计学系。