期末在制品 单位售价（单位：35 35 元） 单位成本（单位：24 30.11 元） 其中： 材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.4

工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料：

损益表 单位：元

19×619×7

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销售收入 年 年 1200001100000 0 减：销售成本 108000 964700 销售费 30000 30000 费用合计 111000994700 0 净利润 90000 105000 库存资料（单位：公斤） 期初存货数 100 100 本年生产数 12000 13000 本年销售数 12000 11000 期末存货数 100 2100 售价（每公斤） 100 100 单位成本（每公斤） 90 87.7 其中：原材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费用 15 13.85 工资和制造费用，这两年均分别为180 000元销售成本也采用后进先出法。该厂在

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分析其利润上升的原因，认时为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 问题： 1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？

2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？ 案例一

某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下：

厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。

销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，

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电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。

生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4 万台，所销售的5万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。 厂长：成本到底是怎么回事？

对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制

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