于成本的构成要素，如材料、人工、制造费用等，而作业基础预算强调完成各种作业的预计成本。与传统预算不同, 基于流程或作业的预算管理能使企业仔细检查预算中心所从事的作业和每项作业所耗费的资源。预算的编制过程总是与费用的分配归集过程相逆的。作业基础预算是以作业成本法为基础的，只有清楚企业的各项资源费用在作业成本法下的分配归集过程，才便于理解作业基础预算的编制流程。

4.作业观下的人民银行费用预算定额标准体系建立

ABC是为解决产品成本扭曲问题而诞生一种成本核算方法，ABB是建立在ABC基础上而催生的一种预算编制和管理方法。不论是ABB还是ABC都是在企业组织中推行的，现存文献（中文和英文）几乎都围绕企业部门的成本和预算问题展开论述，至今未见在公共部门推行ABC或ABB的文献。笔者认为，ABB或ABC围绕作业（而非产品或服务或科目或账户）开展核算和管理，对于改进人民银行现行核算体系和预算管理将有裨益。本文认为，建立一套科学可行的定额标准体系是人民银行解决部门预算管理问题的出路所在，以及采用作业基础编制定额标准体系既是编制定额的需要，更是当前人民银行财务管理所需。但人民银行属于公共部门，没有提供成型产品或服务，因此费用没有归集对象，况且人民银行现行的会计核算基础为收付实现制，因此不存在会计学意义上的成本，只有费用的概念。15组织环境的差异造成推

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我国近年“政府成本会计”的提法也见诸文献，但研究刚刚起步，囿于核算基

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行ABB或ABC的固有困难，因此不能照搬照抄企业组织中推行的做法，笔者结合人民银行现有业务和管理环境，利用ABB或ABC的基本原理，尝试建立在作业基础上的人民银行费用预算定额体系。

5．作业观下的人民银行费用预算定额标准体系建立步骤 ABB 的基础是作业成本法, 而作业基础预算的编制路径正好与作业成本计算的路径相逆。预算的编制过程总是与费用的分配归集过程相逆的。作业基础预算是以作业成本法为基础的，只有清楚企业的各项资源费用在作业成本法下的分配归集过程, 才便于理解作业基础预算的编制流程。

步骤一：定义、识别和选择主要作业

作业(activities)即在一个组织机构内进行的活动。作业把人财物结合在一起，以提供产出（产品或服务）。通俗地说，作业就是活动，英文都称activity。称呼作业，通常冠以一个动词，如回答客户的问询、为客户打印一份查询报告、为客户办理一笔外汇核销、执行一次反洗钱检查、开展一次专项调研、外出进行一次调拨等等。定义、识别和选择主要作业是建立作业观下的定额标准体系的第一步，选择恰当与否直接关乎作业预算信息是否具有相关性。从理论上讲，定义和选择作业自然越细越好，但出于“重要性”（material）和“成本-效益（cost-effect）原则”，作业划分应当以满足管理需求为准，或者说以决策相关性为标准。

础等障碍，目前尚无定论性质的研究成果。

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值得注意的是，识别和选择主要的作业不能脱离现行组织部门框架。虽然ABB或ABC强调“产品—作业—资源”的因果逻辑，却没有提到另外一个重要的名词“组织机构”。这就容易引起误解，似乎是要否定按部门组织作业的传统。组织从事种种活动，当然需要建立必要的组织机构。组织学的原则是，相邻近的职能（性质相近的作业），由同一个部门负责。因此，要分析组织有哪些作业需要完成，最方便的方法，当然就是对各该部门所从事的职能进行分析。确认作业，是从分析一个部门所从事的职能着手的，如果采取向某个部门的职工调查其从事的作业，也就是预先承认了部门的存在。理解这一点对于定义、识别和选择作业至关重要，学界往往不顾组织的实际情况，认为ABB或ABC是解决预算和成本核算的“灵丹妙药”，进而推倒重来的策略是书生之见。成如上文所言，推行作业观下的预算定额体系需以人民银行现行管理环境和核算体系为基础，对局部环节作出改进和修正，绝非推倒重来、另起炉灶。

《中国人民银行法》规定“中国人民银行在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定”，具体规定了人民银行如下的十三项具体职责：发布与履行其职责有关的命令和规章；依法制定和执行货币政策；

发行人民币，管理人民币流通；监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场；实施外汇管理，监督管理银行间外汇市场；监督管理黄金市场；持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；

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经理国库；维护支付、清算系统的正常运行；指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测；负责金融业的统计、调查、分析和预测；作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动；国务院规定的其他职责。笔者依据重要性和相关性原则，将上述职能所从事的活动归为两大类作业。一为核心作业（main activities），即制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务；一为辅助性作业（supporting activities），即为人民银行为履职需要而不得不发生的“非生产性”作业，如后勤保障、科技维护、文秘、法律事务、人事、会计财务、党群等。需要注明的是，核心作业可以细分，如“制定和执行货币政策→调整利率”、“维护金融稳定→开展反洗钱现场检查”、“提供金融服务→提供征信报告”等等。按重要性和相关性细分后，我们可以把作业归属于不同的职能部门，这样有利于把职责分清，便于考核。 笔者遵循“产品（职能）16—作业—资源”的因果链，把人民银行的履职活动绘制成如下的作业图17：

16上文提及，人民银行不是生产型单位，无“产品”可言，但换个角度，可以认为履职的过程就是提供“产品”的过程。

17因笔者身处基层央行，作如此划分，必有考虑不周、不当之处。

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