“立信杯”全国研究生审计案例分析大赛案例
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一、目的
（一）掌握审计准则中有关风险识别和评估、职业怀疑、职业判断的相关要求； （二）针对案例具体情况，按照风险导向审计要求，识别与评估重大错报风险、设计恰当的审计程序应对。
二、背景资料 （一）被审计单位简介
高佳公司地处东南，是医药生产、销售企业。有二大类产品。一类是治疗糖尿病，控制血糖的药物，有甲、乙二种。另一类产品用于治疗神经系统多发硬化症，为丙产品。控股股东是自然人。
龙菲公司地处西北。是医疗器械生产、销售企业。控股股东是自然人。龙菲公司主要生产自行研发的C、D产品。龙菲公司产品通过经销商销往医院。龙菲公司产品是医生使用高佳公司产品治疗疾病的常用器材。 高佳公司与龙菲公司均不是上市公司。
高佳公司于2014年通过非同一控制下的企业合并，收购了龙菲公司的100%股权。高佳公司编制的合并财务报表列报了本项非同一控制下企业合并所产生的商誉5亿元。 高佳公司在收购龙菲公司后，交由龙菲公司原控制人管理。收购合同中高佳与龙菲公司原控制人约定了经营业绩对赌条款。对赌条款约定，2015年龙菲公司的主营业务收入金额必须达到1.8亿元。如果主营业务收入金额未实现1.8亿元，则原控制人需要用自有现金赔偿给高佳公司。期后龙菲公司原控制人实际支付了赔偿款1000万元。
三、经营情况
龙菲公司被高佳公司收购后，按照高佳公司的要求，2015年2月开始对原生产线进行了大规模的技术改造。直至2015年6月底完成技术改造，开始生产C、D产品。2015年7月份实现销售。2015年利润表列报主营业务收入为1.71亿元。年末，龙菲公司应收账款余额为1.58亿元。资产负债表日后发生退货合计3200万元。 （一） 高佳、龙菲公司的前三年销售收入和主要客户情况如下： 1.前三年度各自销售收入情况单位：万元
2014年
公司
收入
高佳
18,525.90
占比
收入
占比
收入
占比 32.10%
76.78% 10,264.93
1
44.74% 3,917.10
2013年
2012年
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龙菲 总计
5,600.00 24,125.90
23.22% 12,676.65 100% 22,941.58
55.26% 8,287.34 100% 12,204.44
67.90% 100%
2.2015年末，龙菲公司财务报表显示五家最大的销售客户的销售金额和期末应收账款余额为：单位：万元
客户名称
新疆W医疗器械公司 吉林X贸易公司 Gssf医疗器械公司 天津P医疗器械贸易公司 河北F医疗器械公司
销售金额 3,895.50 3,484.50 3,087.20 2,932.02 1,019.53
应收账款余额 3,919.60 3,573.53 3,006.04 3,078.20 1,362.85
3.龙菲公司2012-2014年前五名主要客户一览表 2014年度单位：万元
客户名称
山西A药业有限公司 陕西B药业有限公司 北京C科技发展有限公司 陕西D公司 山东E药业有限公司
销售金额 1,117.90 800.00 1,365.00 944.15 708.00
2013年度单位：万元
客户名称
陕西B药业有限公司 山西A药业有限公司 河北F医疗器械公司 陕西D公司
西安G医药有限责任公司
销售金额 3,625.00 3,000.05 1,462.80 1,380.30 1,311.00
2012年度单位：万元
客户名称 陕西D公司 河北F医疗器械公司 Jsyk药业有限公司 陕西B药业有限公司 山东E药业有限公司
销售金额 1,461.40 1,385.88 1,234.30 1,119.00 772.00 2
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（二）税务
龙菲公司产品销售的增值税率为17%。企业所得税税率为25%。 （三）业务结算方式
龙菲公司在采购与销售业务中未采用商业票据进行结算。全部通过银行存款结算。 （四）龙菲公司现金流量情况单位：万元
项目
销售商品、提供劳务收到的现金
2015 1,885.00
2014 5,952.39
2013 14,119.74
2012 6,156.65
（五）龙菲公司销售合同范本
龙菲医疗器械有限责任公司销售合同
合同编号：
本合同于____年____月____日，由_____________（以下简称甲方）和龙菲医疗器械有限责任公司（以下简称乙方），在经过友好协商签订，双方共同遵守执行。 第一条 乙方所提供的产品及费用清单： 产品名称 型号、规格 数量（件） 单价（元） 合计
运输、保险费用： 合同总金额（大写）：
第二条 包装：由乙方按国家标准进行包装。任何因包装不善所致之损失均由乙方负责。 第三条 交货期：自本合同生效之日起至验收合格之日止_______天。 第四条 交货地点和方式 1．交货地点：乙方仓库所在地 2．交货方式：
（1）乙方可接受甲方委托，将货物运至甲方指定的目的地。乙方负责办理货物运至甲方指定的目的地手续，包括保险和储存在内的一切事项，有关费用包括在合同总价中。 （2）甲方自行提货。 第五条 付款方式
1．本合同生效后，甲方在___个工作日内向乙方支付本合同总价的____% 作为预付款； 2．甲方在乙方仓库对乙方所提供的产品进行验收。验收合格后，按乙方出具的销售发票金额支付全部货款。甲方支付全部货款后，乙方同意交货。 第六条 质量保证和售后服务
1．在产品质量保证期内，如出现产品质量问题，甲方有权随时要求乙方免费维修或更换；如属甲方人员使用不当不能正常使用，乙方也应及时提供维修服务，但甲方应承担乙方人员的差旅费和材料成本费用。
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2.非因乙方产品质量缺陷，甲方不得要求退货。 第七条 合同的修改 【略】
第八条 违约责任 【略】
第九条 争端的解决 【略】
第十条 合同生效及其它
1．本合同应在双方授权代表签字、单位盖章、预付款到达乙方指定账户后生效。 2．本合同正本一式四份，双方各持两份，具有同等法律效力。
3．合同如有未尽事宜，须经双方共同协商后作出补充规定，补充规定与本合同具有同等效力。
甲方：（盖章）____________ 乙方：（盖章）龙菲医疗器械有限责任公司 授权代表： _______________ 授权代表：_________________ 法定代表人：______________ 法定代表人：_______________ 通讯地址：________________ 通讯地址：_________________ 电话：____________________ 电话：_____________________ 传真：____________________ 传真：_____________________ 开户银行：________________ 开户银行：_________________ 账号：____________________ 账号：____________________
四、要求
（一）风险评估与风险应对分析要求
依据背景资料，按照风险导向审计要求，识别与评估的重大错报领域、应采取的应对措施、拟实施的审计程序并说明理由。 （二）商誉情况判断要求
1.分析是否存在商誉减值迹象、对是否需要计提减值准备作出职业判断。 2.按注册会计师执业判断指南要求，分析判断过程与判断结论
（三）对案例销售收入确认的条件进行分析判断。 分析案例销售收入确认的条件，并说明理由。
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上述分析判断说明过程中，重点报告分析判断过程，如相关判断结论的原因和假设、分析过程、依据的相关佐证资料和信息等；设计应对措施和拟实施审计程序的具体审计目标、可实现程度等相关考虑事项。
五、参考资料
（一）主要执业准则（2010）
1.中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任（第四章） 2.中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险（第四章 1-4节）
3.中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施（第四章1-6节）
4.中国注册会计师审计准则第1312号—函证（第四章 1、3、5节）
5.《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南（2010）（附录1、附录2、附录3）。 6.中国注册会计师审计准则问答 （二）会计规范
1.企业会计准则（2006、2014年修订的相关准则） 2.企业会计准则讲解（2010）
3.财政部《会计工作基础规范》（财会字［1996］19号） （三）其他执业规范 1.企业内部控制基本规范 2.企业内部控制应用指引 3.企业内部控制评价指引
4.中国注册会计师职业判断指南（会协［2015］18号） （四）发票管理
1.中华人民共和国发票管理办法（国务院第136次常务会议修改、2011年2月1日
起施行）
2.中华人民共和国发票管理办法实施细则（2011年国税总局25号令颁布，2014年 12月7日修订）
六、专业概念与术语
（一）审计程序类型—《中国注册会计师审计准则应用指南（2010）》（上）P197-198
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1.检查—是指注册会计师对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。
2.观察—是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点。 3.函证—是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质形式。
4.重新计算—是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 5重新执行—是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
6.分析程序—是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
7.询问—是指注册会计师以书面或口头的方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息。并对答复进行评价的过程。 （二）职业怀疑与职业判断
1职业怀疑态度（中国注册会计师鉴证业务基本准则第三十条）
是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 2.职业判断（中国注册会计师职业判断指南总则）
是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 （三）认定—《中国注册会计师审计准则应用指南（2010）》（上）P156 1.认定
在声明财务报表按照适用的财务报告编制基础编制时，管理层对财务报表各种要素及相关披露的确认、计量、列报与披露作出明确或隐含的表达。 2.与交易相关的认定：
（1）发生—记录的交易或事项已经发生，且与被审计单位有关 （2）完整性—所有应记录的交易或事项均已记录
（3）准确性—与交易和事项相关的金额及其他数据已恰当记录 （4）截止—交易和事项已记录于准确的会计期间 （5）分类—交易和事项已记录于恰当的账户 3.期末资产的认定：
（1）存在—记录的资产、负债和所有者权益是存在的
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（2）权利和义务—记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
（3）完整性—所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
（4）计价与分摊—资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 4.与列报相关的认定：
（1）发生及权利和义务—披露的交易、事项和其他情况已经发生，且与被审计单位有关
（2）完整性—所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
（3）分类和可理解性—财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 （4）准确性和计价—财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
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