可参照教本9.6.1中的表述，根据你的体会进行发挥。但要明确：

（1）税负虽然是要考虑的最基本的因素，但在特定情况下，其他4项因素中的一项或几项会成为突出的因素，如在高通货膨胀国家、在严格实施外汇管制的国家、在当地竞争十分激烈而所属子公司又处于竞争劣势的国家、在政局动荡的国家等。

（2）税负因素是需要认真分析的因素，特别是不同主要税种（如所得税、流转税和关税）税率高、低之间的互动和牵制关系。

（3）当其他4项因素中的一项或几项十分突出时，对它们的影响的考虑会压倒对税负因素的考虑。

8，什么是外汇及汇率？汇率的标价方法有几种？ 答：外汇是一国持有的外国货币和以外币表示可用以国际结算的支付手段。外汇必须是：（1）以外币表示的资产；（2）在国外能得到偿付的债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。

汇率有两种标价方法：（1）直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，来计算取得一定单位外币时应付的本国货币额。（2）间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，来计算兑出一定单位本国货币时应付的外国货币额。

二、计算及账务处理题

（假设某中国进口商于2004年12月1日与美国出口商签订一项远期进口设备的购销合约，共计价值US$80000，货款将于60天后支付。中国公司以人民币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国公司与银行签订了60天后购买US$80000的期汇合同。有关汇率如下：

2004年12月1日，即期汇率：US$1＝￥8.25

2004年12月1日，60天远期汇率：US$1＝￥8.30 2004年12月31日，即期汇率：US$1＝￥8.20 2004年1月31日，即期汇率：US$1＝￥8.35

请就上述中国进口商利用期汇合约进行外币约定套期保值进行相应的账务处理。

解①2001.12.1

借：应收账款(应收美元——银行) ￥660000 (￥8.25×80 000) 期汇合同递延折价 ￥4000 [(￥8.30-8.25)×80 000] 贷：应付账款(应付人民币——银行) ￥664000 (￥8.30×80000) ②2001.12.31

借：递延汇兑损益 ￥4 000

贷：应收账款(应收美元——银行) ￥4 000 [(￥8.25－8.20)×80000] ③2002.1.31

借：应付账款（应付人民币——银行）￥664000 贷：银行存款(人民币户) ￥664000

④借：银行存款(美元户) ￥668000(￥8.35×80000) 贷：应收账款（应收美元——银行） ￥656000（￥660000-4000） 汇兑损益 ￥ 12000 ⑤2002.1.31

借：固定资产 ￥656000 汇兑损益 ￥12000 递延汇兑损益 ￥4000

贷：银行存款(美元户)(￥8.35×80000) ￥668000

期汇合同递延折价 ￥4000

2、 设2004年12月15日美国购货商向某中国公司购买货物共计价值US$100000，货款

将于60天后结算、收讫。中国香港公司以人民币为记帐本位币核算经营损益，故同日，中国公司与银行签订了60天后出售US$100000的期汇合同。有关汇率如下： 2004年12月15日，即期汇率：US$1＝￥8.35 2004年12月15日，60天远期汇率：US$1＝￥8.30 2004年12月31日，即期汇率：US$1＝￥8.20 2004年2月15日，即期汇率：US$1＝￥8.25

请就上述中国出口商利用期汇合约进行外币交易套期保值进行相应的账务处理。

①2003年12月15日，确认出口销售： 借：应收账款(应收美元——美国购货商) (￥8.35×100000) ￥ 835 000 贷：销售收入 ￥835 000 ②同日，确认期汇合约：

借：应收账款(应收人民币——银行) (￥8.30×100 000) ￥830 000 期汇合同递延折价 5 000 [(￥8.35-8.30)×100 000]

贷：应付账款(应付美元——银行)

(￥8.35×100 000) ￥835 000

③调整应收外币账款

借：汇兑损益 ￥15 000 贷：应收账款(应收美元——美国购货商) [(￥8.35－8.20)×100 000] ￥15 000 ④同时调整应付外币期汇

借：应付账款(应付美元——银行)

[(￥8.35－8.20)×100 000] ￥15 000 贷：汇兑损益 ￥15 000 ⑤摊销期汇合约折价

借：折价费用(￥5 000／4) ￥1 250

贷：期汇合同递延折价 ￥1 250 ⑥记录收汇

借：银行存款(美元户)( ￥8.25×100 000) ￥825 000

贷；应收账款(应收美元——美国购货商) (￥835 000－15 000) ￥820 000 汇兑损益 ￥5 000 ⑦履行期汇合约

借；应付账款(应付美元——银行) (￥835000－15000) ￥820000

汇兑损益 ￥5000 贷：银行存款(美元户)

(￥8.25× 100 000) ￥825000

⑧借：银行存款(港币户) ￥830000

贷：应收账款(应收人民币——银行) ￥830000 ⑨摊销期汇合约（溢）折价余额 借：折价费用 ￥3750

贷：期汇合同递延折价(￥5000—1250)

￥3750

1、计算题：假设某英国公司在印度取得应纳税所得￡600 000，英国的所得税税率为40％，印度所得税税率为33％。为了避免国际双重征税，请分别计算在英国采取全额免税方式、抵免方式、减税方式时该公司在国内外的纳税总额。（9分）

1、解：该公司在印度的纳税额＝600000×33％＝198000 ①全额免税方式中：（3分）

在全额免税方式中，英国对此项国外所得免税，因此其在国内外的纳税总额为198000元

②抵免方式（3分）

该公司应在英国的纳税额＝600000×40％－ 198000 ＝42000 该公司此项所得的纳税总额＝ 198000 ＋ 42000 ＝240000 ③减税方式（3分）

该公司应在加拿大的纳税额＝（600000－ 198000 ）×40％ ＝160800 该公司此项所得的纳税总额＝ 198000 ＋ 160800 ＝358800

2、2002年12月14日，德国进口商向美国出口商赊购商品。账款约定按美元结算，计US$15000。账款清偿期为60天。按两项交易观点处理外币业务，并将未实现汇兑损益计入当期损益，有关汇率资料如下： 2002.12.14 DM1.5900/ US$1

2002.12.31（年末） DM1.5850/ US$1 2003.2.12（结算日） DM1.5750/ US$1

要求：为德国进口商作出赊购、年终调整和结算的各项会计分录。（德国进口商以DM为记账本位币，以当日汇率为折算汇率）（11分） 2、解：2002.12.14（3分）

借：购货 DM23850

贷：应付账款（US$15000） DM23850 2002.12.31（3分）

借：应付账款 DM75 贷：汇兑损益 DM75 2003.2.12（5分）

借：应付账款 DM150 贷：汇兑损益 DM150 借：应付账款（US$15000） DM23625 贷：现金 （US$15000） DM23625