第八章 负债
一、学习目的与要求
本章主要介绍负债的定义、特征，以及各种负债的会计处理。通过本章学习，应理解负债的含义及特征，了解负债的产生原因和偿还方式，重点掌握流动负债和非流动负债的核算方法。
二、预习要览
（一）关键概念
1.负债 2.流动负债 3.短期借款 4.预提费用
5.应付票据 6.应付账款 7.应交税费 8.预收账款 9.应付职工薪酬 10.预计负债 11.非流动负债 12.长期借款 13.应付债券 14.长期应付款
（二）关键问题
1．何谓负债？负债具有哪些特征？
2．流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？ 3．短期借款与长期借款在账务处理上有何不同？
4．企业哪些税费应计入管理费用？
5．企业哪些税费应通过“营业税金及附加”账户核算？ 6．应付账款的总价法与净价法在账务处理上有何不同？
7．长期借款的利息费用在会计处理上有哪两种方式？如何区分？ 8．债券的发行价格有哪几种？
三、重点与难点
本章在阐述负债特点之后，主要介绍了各种流动负债和长期借款、应付债券的会计核算。本章重点内容：负债的特点、应付票据与应付账款的核算、应付职工薪酬与应付职工薪酬的核算、应交税费的核算、预提费用与预计负债的核算、长期借款费用的会计处理、长期借款的核算、应付债券的核算。其中现金折扣的会计处理、长期借款费用会计处理和应付债券溢折价摊销的核算为本章的难点。
（一）负债的含义、特点与分类
负债的涵义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征。负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；负债是在将来某个时日履行的强制性责任；负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；负债金额能够用货币计量或估计。
负债的内容。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。 负债的分类。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年或长于—年的一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。这种分类与资产的分类相同，其目的是为了便于分析
1
企业的财务状况和偿债能力。
流动负债的涵义。流动负债是指将在一年或长于一年的营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债最大的特点是偿还期限短。
流动负债的分类。为了便于管理，在实际工作中大多将流动负债按照债权人的不同进行分类，即大致可以分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债。
（二）对贷款人的负债的核算
流动负债中对贷款人的负债主要有短期借款和预提费用。
短期借款的核算。短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种借款。这部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的款项。为了核算短期借款业务，企业应当设置“短期借款”账户，用来核算企业借入的期限在一年或一个经营周期以下的各种借款。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，余额在贷方，表示尚未归还的借款。其一般账务处理为：借入短期借款时，按本金金额借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”；归还短期借款时，按本金借“短期借款”，贷记“银行存款”。 预提费用的核算。预提费用是指预先提取计入企业损益、但是尚未实际支付的费用。预提费用虽然尚未支付，但在支付前已经受益，因而应当预先计入各个会计期间的费用，等待以后期间实际支付，由此便形成了一笔流动负债。企业应设置“预提费用”账户，反映企业已经发生但是尚未支付的各项费用而形成的负债。在预提各项费用时，借记“财务费用”等费用类账户，贷记“预提费用”账户；实际支付时，按已经预提的金额借记“预提费用”账户，按实际支付的金额贷记“银行存款”账户，按实际支付的金额与预提数的差额(尚未提取的部分)借记“财务费用”等费用类账户。其一般账务处理为：预先提取各项费用时，借记“财务费用”等费用类账户，贷记“预提费用”；实际支付时，按预提数借“预提费用”、 按实际支付数大于预提数的差额借记“财务费用”等费用类账户，按实际支付数贷记“银行存款”。
（三）企业对供应商的负债的核算
企业对供应商的负债主要有应付票据和应付账款。 应付票据的核算。应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。企业应该设置“应付票据”账户反映因签发票据而承担的负债及其归还情况。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。其一般账务处理为：
在购入货物，开出商业汇票时： 借：在途物资（或原材料） 应交税费——应交增值税
贷：应付票据 支付货款时：
借：应付票据
贷：银行存款
应付账款的核算。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。企业应设置“应付账款”账户和相关的明细账户反映因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务及其偿还情况。这个账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款数额。其一般账务处理为：
在购入货物，尚未付款时：
2
借：在途物资（或原材料） 应交税费——应交增值税 贷：应付账款 支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款 现金折扣的核算。现金折扣是指销货方为了尽早收回货款，根据购买方的付款时间给予一定的付款金额上的优惠。购货方可供选择的现金折扣会计处理方法主要有总价法和净价法。在总价法下，“在途物资”和“应付账款”账户按照扣除现金折扣前的发票价格入账。采用这种方法，如在折扣期内付款而享受折扣，应该按照发票价格借记“应付账款”账户，按照实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额被视为企业有效理财而形成的一项收益，贷记“财务费用”账户。在净价法下，“在途物资”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果因为没有在折扣期内付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部款项，则按净价借记“应付账款”账户，按实际支付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额，即丧失的现金折扣被视为由于资金调度不及时而承担的理财损失，借记“财务费用”账户。
无法支付的应付账款的处理。对由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，应按其账面余额直接计入营业外收入，即借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
（四）对客户的负债的核算
对客户的负债主要是预收账款。
预收账款的核算。预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。企业在核算预收账款时，常用方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户，收到预收货款时记入该账户的贷方，待企业以商品或劳务偿还后，再记入该账户的借方。二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，记入“应收账款”账户的贷方，偿付债务时，再记入“应收账款”账户的借方。设置“预收账款”账户的一般账务处理如下:
预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款 发出商品时：
借：预收账款（应收取的全部价税款） 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 对方补付货款时：
借：银行存款
贷：预收账款（预收的货款少于实际应收取全部款项的差额） 向对方退回多收的预收款项：
借：预收账款（预收的货款多于实际应收取全部款项的差额） 贷：银行存款
（五）企业对职工的负债的核算
企业对职工的负债主要是指应付职工薪酬。
职工薪酬的含义。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬的内容。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老
3
保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
职工薪酬的确认原则。职工薪酬作为企业生产经营活动的一项必要支出，应在实际发生时根据职工提供服务的受益对象的不同，分别形成企业的成本费用或计入有关资产的成本：即应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他的职工薪酬计入当期损益。 职工薪酬的核算。企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工的工资总额。企业按规定向职工支付工资、资金、津贴等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”， 贷记“其他应收款”或“应交税费——应交个人所得税”账户；企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户；企业支付工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户。分配工资费用时，应当根据职工提供服务的受益对象，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
（六）应交税费的核算
企业应缴纳的税费有增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税（简称城建税）、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。为了反映各种税费的计算和缴纳情况，企业应设置“应交税费”账户，并在该账户下设置有关明细账户进行核算。该账户的贷方登记各期应交而未交的各种税费，借方登记已缴纳或应抵扣的各种税费，期末贷方余额为欠交税费。但印花税不通过“应交税费”账户核算。一般账务处理如下:
计算各期应缴纳的税费时：
借：营业税金及附加等账户
贷：应交税费 实际缴纳税费时：
借：应交税费
贷：银行存款
购买印花税票时，不通过“应交税费”账户核算： 借：管理费用
贷：银行存款（或库存现金）
应交增值税的核算。我国《增值税暂行条例》参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的基本税率为17%，增值税的计算采用购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。具体做法是：以货物或劳务的销售额为计税依据，按照税法规定的税率计算出货物或劳务应负担的销项税额，同时扣除企业为生产货物或提供劳务而外购原材料、燃料、低值易耗品等物资在以前购买环节已支付的进项税额，抵扣后的余额即为实际应交纳的增值税额，用公式表示为：
应交增值税额=销项税额－进项税额
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为： 应交增值税额=不含税销售额×征收率
企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置的“应交增值税”明细账户进行核算。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，以及实际已缴纳的增值税额，应记入该账户
4
的借方；销售货物或提供应税劳务所收取的销项税额等，应记入该账户的贷方。期末，该账户借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税；如为贷方余额，则反映企业应交的增值税。一般账务处理如下：
一般纳税人在购进材料时：
借：在途物资（或原材料、低值易耗品等）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款 销售产品： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 实际缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税费） 贷：银行存款
应交消费税及营业税的核算。消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。企业应设置“营业税金及附加”账户，核算应该由企业主营业务负担的税费及附加费用，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。其一般账务处理如下：
计算应交上述各项税费时：
借：营业税金及附加（或固定资产清理等） 贷：应交税费 实际缴纳税费时： 借：应交税费
贷：银行存款
应交城市维护建设税及教育费附加的核算。城市维护建设税（简称城建税）是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用不同税率而计算征收的一种税。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。其一般账务处理同上。 企业按规定计算应交的房产税、车船使用税、城镇土地使用税等财产税，在计缴时借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税、车船使用税、城镇土地使用税”账户；实际缴税时，借记“应交税费——应交房产税、车船使用税、城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。
（七）应付股利的核算
应付股利是企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，在未支付之前形成的一项对所有者的负债。企业应设置“应付股利”账户，用以核算现金股利的分配和支付情况。企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按应支付的现金股利，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；在企业如数拨出一笔现款存入受托的证券公司或银行，用于实际支付股东的现金股利时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”等账户。其一般账务处理如下：
宣告分配现金股利方案时：
借：利润分配——应付股利 贷：应付股利
5
实际支付现金股利时：
借：应付股利
贷：银行存款 （八）其他应付款的核算
其他应付款是指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的与企业活动直接或间接相关的其他各种应付和暂收款项，包括暂时收取的租出固定资产和包装物押金、存入保证金、应付统筹退休金以及计算工资过程中的各种代扣应付款项。这些暂收、应付或代扣的款项也构成了企业的流动负债。在我国会计核算中，通过设置“其他应付款”账户对其进行核算。
（九）非流动负债的涵义及特征
非流动负债是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，或者为了筹集长期资金而发行各种债券，以及采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款。除了具有负债的共同特征外，非流动负债还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。
（十）长期借款的核算
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的取得、应计利息和归还情况，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息，借方登记归还的本金和到期一次付息的利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息。企业取得长期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；偿还借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
长期借款的利息费用的核算。长期借款的利息费用应根据权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本，即予以资本化；或直接计入当期损益，即费用化。具体地说，就是在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款利息资本化而予以费用化，即在利息发生的当期将其直接计入财务费用。计算利息时应借记“在建工程”、“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户（到期一次付息；如每年付息一次，则贷记“应付利息”）；支付利息时应借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。一次还本付息的长期借款业务的一般账务处理如下：
取得借款本金时： 借：银行存款
贷：长期借款
计提长期借款利息时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：长期借款
归还长期借款本金及利息时： 借：长期借款（本息合计数） 贷：银行存款
（十一）应付债券的核算
1．债券的分类。按债券发行有无担保分类可分为抵押债券和信用债券；按记名与否分类可分为记名债券和无记名债券；按特殊偿还方式分类可分为可转换债券和可赎回债券；按还本方式分类可分为一次还本债券和分期还本债券；按付息方式分类可分为普通债券和收益债券。
6
2．债券发行价格的确定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。企业债券的发行价格与票面利率和市场利率有直接的关系。债券的发行价格随市场利率的变动而呈反方向变动，即当市场利率低于债券票面利率时，债券发行价格高于其面值，发行价格高于债券面值的部分，称为债券溢价。如果市场利率高于债券票面利率时，债券发行价格低于其面值，发行价格低于债券面值的部分，称为债券折价。
债券的发行价包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种情况。
债券面值发行，又称平价发行，是指发行债券时票面利率与实际市场利率基本接近，所收到的款项等于债券的面值。
债券溢价发行，是指企业发行应付债券时，所收到的价款超过所发行应付债券的票面价值。溢价发行应付债券时多收的一部分价款，实际上是以后各期要多付利息的而预收的款项。
债券折价发行，是指企业发行应付债券时，所收到的价款低于所发行应付债券的票面价值。折价发行应付债券时少收的一部分价款，实际上是以后各期少得利息的补偿金。
4．企业应设置“应付债券”账户，反映和监督债券的发行、归还和付息情况。该账户贷方登记应付债券的本金和到期一次还本付息债券的应计利息（分期付息债券应付未付利息通过“应付利息”账户核算），借方登记偿还债券本金和支付利息的金额，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本金和利息。债券发行业务的一般账务处理如下：
（1）债券按面值发行时： 借：银行存款
贷：应付债券——面值 计提应付债券利息时：
借：在建工程（或财务费用） 贷：应付债券——应计利息 债券到期还本付息时：
借：应付债券——面值 贷：银行存款 （2）债券溢价发行时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整 计提应付债券利息及溢价摊销时： 借：在建工程（或财务费用）
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 债券到期还本付息时，会计分录同上。 （3）债券折价发行时： 借：银行存款
应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
计提应付债券利息及溢价摊销时： 借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券——应计利息
应付债券——利息调整
债券到期还本付息时，会计分录同上。
7
5．债券利息、溢价和折价摊销的计算。实际工作中，对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。实际利率法是以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值（亦称摊余成本），求得该期的利息费用，利息费用与实际支付利息的差额，即为该期溢、折价的摊销额。
溢价摊销额=应付利息-当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用-应付利息
当期利息费用=债券该期期初账面价值×市场利率
（十二）预计负债的核算
预计负债是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计的负债。预计的流动负债主要包括应付财产税和产品质量保证等负债。企业应设置“预计负债”账户，核算可能要发生的这部分债务。在预计负债发生，估计入账时，借记“销售费用”、“管理费用”等有关账户，贷记“预计负债”账户。实际支付时，借记“预计负债”账户，贷记“银行存款”等账户。
四、练习题
（一）单项选择题
1．下列各项中，不属于负债的是（ ）。
A．应付票据 B．应付职工薪酬 C．预付账款 D．预收账款 2．下列项目中，不属于流动负债的是（ ）。
A．预收账款 B．预付账款 C．应付债券 D．其他应付款 3.流动负债和非流动负债相比，最大的特点是（ ）。 A．偿还期限短 B．有明确的偿还期限 C．没有明确的偿还期限 D．利息费用低 4.应由本期负担，但尚未支付的费用为（ ）。 A．预付费用 B．预提费用 C．待摊费用 D．长期费用 5.企业为日常周转所借入的短期借款的利息应计入（ ）。
A．财务费用 B．管理费用 C．营业外支出 D．投资收益
6.采用总价法，企业在折扣期内付款而享受的现金折扣应贷记的账户是（ ）。 A．银行存款 B．财务费用 C．投资收益 D．营业外收入
7.采用净价法，企业没有在折扣期内付款，而丧失的现金折扣应记在（ ）。 A．财务费用账户的借方 B．财务费用账户的贷方 C．应付账款账户的借方 D．应付账款账户的贷方 8.企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（ ）。 A．应付供应商的款项 B．预付供应商的款项 C．应收客户的款项 D．预收客户的款项
9.如果企业不设置“预收账款”账户，在预收购货方的货款时，记在（ ）。 A．应付账款账户的借方 B．应付账款账户的贷方 C．应收账款账户的借方 D．应收账款账户的贷方 10.下列能引起资产和负债同时增加的业务是（ ）。
A．以银行存款支付购货款 B．以银行存款预付购货款
C．预收销货款存入银行 D．收到投资款存入银行 11. 下列属于非流动负债项目的是（ ）。
A．短期借款 B．预提费用 C．长期借款 D．应交税费
8
12.下列经济业务在发生时，不应计入“应交税费——应交增值税”账户借方的是（ ）。 A．购买货物支付的增值税额 B．接受劳务支付的增值税额 C．实际缴纳的增值税额 D．销售商品收到的增值税额 13. 下列项目不应计入“应交税费——应交增值税”账户的是（ ）。 A．购买材料支付的增值税额 B．接受劳务支付的增值额 C．销售货物收到的增值额
D．购买固定资产支付的增值税额
14.下列各项中，应通过“其他应付款”核算的是（ ）。
A．收到出租包装物的押金 B．购买材料时，由销货方代垫的运杂费 C．销售商品时代垫的运杂费 D．本期预提尚未支付的短期借款利息 15. 于一年内到期的长期借款属于（ ）。
A．短期借款 B．长期借款 C．非流动负债 D．流动负债 16.在征收增值税时，一般纳税人适用的基本税率为（ ）。 A．6% B．10% C．13% D．17% 17. 下列账户，在短期借款利息核算时不会涉及的是（ ）。
A.短期借款 B.预提费用 C.财务费用 D.银行存款
18. 如果企业在1月16日销售商品1000件，单价20元，增值税税率为17%，付款条件为“2／10，1／20，n／30”，且客户已于2月4日按条件付款，则按照现行规定，企业在1月16日应贷记“主营业务收入”（ ）元。
A.18000 B.20000 C.19000 D.23400
19.企业基本生产车间管理人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。 A.生产成本 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本 20.企业销售人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本 21.企业行政管理部门人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本
22.企业发放给生产工人的困难补助费应记入的费用项目是（ ）。 A.应付职工薪酬 B.销售费用 C.生产成本 D.营业外支出
23. 企业在采用预收账款方式销售货物时，对于收到的购货单位补付的货款，应当（ ）。
A．贷记预付账款 B.借记预付账款 C.贷记预收账款 D.借记预收账款
24. 企业在代扣职工的水电、煤气费时，应贷记的科目是（ ）。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.其他应收款 25.下列各项中，不通过应付账款科目核算的是（ ）。 A.应付购入货物的进项税额 B.应付购入货物的采购价款
C.应付销货方代垫的运杂费 D.应付固定资产租金
26. 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，购进原材料一批，发票中价税合计为175500元，运输过程中的保险费500元，入库前的挑选整理费500元。该批原材料的采购成本为（ ）。
A. 176500 元 B. 150700 元 C.151000 元 D.150500 元
27.在下列有关应付账款的叙述中，不正确的是（ ）。
A.是用来核算购买材料、商品或接受劳务而发生债务的账户
9
B.属于负债类的账户
C.若有余额一定在贷方
D.贷方登记应付账款的发生额
28. 企业销售应税消费品时，计算的应交消费税额应借记的帐户是（ ）。 A.管理费用 B.主营业务成本
C.营业税金及附加 D.销售费用
29. 企业代税务机关扣缴职工工资个人所得税的会计分录为（ ）。 A．借：管理费用 B．借：管理费用 贷：应付账款 贷：应交税费 C．借：应付职工薪酬 D．借：应付职工薪酬 贷：应交税费 贷：预提费用 30. 下列各项中，不属于“应交税费”账户核算的是( )。 A．应付职工薪酬 B．应交教育费附加 C．代扣代缴的个人所得税 D．应交所得税
31. 现金折扣能否取得是企业资金调度能力和理财水平的综合体现，因而丧失的现金折扣是一种（ ）。 A．所购货物成本的减少 B．所购货物成本的减少 C．理财收益 D．理财费用
32. 企业开出承兑的商业汇票如果不能如期支付，在票据到期且并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（ ）。
A．应收账款 B．其他应收款 C．应付账款 D．其他应付款
33. 购入固定资产时与固定资产价款一起支付的增值税额应记入（ ）。 A.管理费用 B.应交税费——应交增值税（进项税额）
C.营业税金及附加 D.固定资产的成本 34.一次还本付息的债券到期时，“应付债券”科目的余额为（ ）。 A.债券的发行价值 B.债券面值及应计利息
C.债券的面值 D.债券面值、应计利息及未摊销的溢折价
35.某公司于2001年9月1日折价发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值2000000元，票面年利率5%，发行价格1800000元。则该公司通过发行债券筹集资金的实际利息费用为（ ）元。
A.400000 B. 200000 C.300000 D.600000
36. 某公司发行2年期面值为1000万元的债券，票面利率8%，按1060万元的价格出售，则该公司通过发行债券筹集资金的实际利息费用为（ ）万元。
A.100 B. 220 C.160 D.200 37.如果债券发行时票面利率低于市场利率，则应（ ）。
A. 面值发行 B.折价发行 C.溢价发行 D.平价发行
38.为建造工程所借入的长期借款，在工程完工达到预定可使用状态之前发生的利息支出应计入（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．固定资产 D．在建工程 39．企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为（ ）。 A．长期借款 B．短期借款 C．非流动负债 D．流动负债
40．企业计提长期借款(到期一次还本付息)利息时应贷记的账户是（ ）。
A．“财务费用”账户 B．“预提费用”账户 C．“长期借款”账户 D．“在建工程”账户
10
41．企业8月末负债总额1200万元，9月份收回欠款150万元，用银行存款归还借款100万元，用银行存款预付购货款125万元，则9月末的负债总额为（ ）。
A．1100万元 B．1050万元 C．1125万元 D．1350万元 42．下列各项中，核算应由本期负担，但本期尚未支付的费用的会计科目是（ ）。
A．预付费用 B．待摊费用 C．预提费用 D．应付费用 43．企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（ ）。
A．应付给供货单位的款项 B．预收购货单位的款项
C．预付给供货单位的款项 D．应收购货单位的款项 44．企业发生的下列经济业务中，能引起资产和负债同时增加的业务是（ ）。
A．用银行存款购买原材料 B．预收销货款存入银行 C．提取盈余公积金 D．年终结转净利润
45.负债分为流动负债和非流动负债，通过了解企业的流动资产和流动负债的比例，可以大致反映企业的（ ）。
A．长期偿债能力 B．长期盈利能力
C．短期偿债能力 D．短期盈利能力 46.下列项目中，对流动负债的表述不正确的是（ B ）。
A．流动负债的最大特点是偿还期限短 B．流动负债的偿还期限一定是在一年以内
C．流动负债的偿还期限不一定是在一年以内 D．流动负债是指将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务
47.下列各项中，属于对客户负债的是（ C ）。
A．预付账款 B．应收账款 C．预收账款 D．应付账款
48.某一般纳税企业采用从其他企业购入原材料一批，货款为100000元，增值税为17000元，对方代垫运杂费5000元，该原材料已经验收入库，所有款项均未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）。
A．117000 B． 122000 C．100000 D． 105000
49.企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，应借记的会计科目是( )。
A．管理费用 B．其他应付款 C．其他应收款 D．应付职工薪酬
50. 企业签发并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（ ）。
A.应收账款 B.应付账款 C.坏账损失 D.继续保留在“应付票据”中
51. 某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为50万元，票面年利
率为4％。该票据到期时，企业应支付的金额为（ ）。 A.50万元 B.51万元 C.52万元 D.54 万元 52.某公司2007年10月1日开出面值100000元、6个月到期的应付票据，票面年利率6％，
该应付票据12月31日的账面余额为（ ）。
A.101500元 B.103000元 C.106000元 D.108000元
53.企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记的科目是（ ）。 A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.现金
54.企业在销售商品时根据在质量担保期的返修率，对可能发生的返修费用估计入账的会计分录为（ ）。
11
A.借：管理费用 贷：预计负债 B.借：销售费用
贷：预计负债 C.借：营业外支出 贷：负债 D.借：销售费用 贷：其他应付款
（二）多项选择题
1．下列经济业务中，不影响负债总额的有（ ）。
A．从银行取现金 B．预付购买材料款 C．向供应商赊购材料 D．以现金支付已宣告未发放的股利 E．公积金转增资本 2.下列各项中，属于负债特征的有（ ）。
A．负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务
B．负债是在将来某个时日履行的强制性责任 C．负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 D．负债金额能够用货币计量或估计 E．负债必须有确定的金额
3.下列票据，属于应付票据账户核算范围的有（ ）。
A．商业汇票 B．现金支票 C．转账支票 D．银行汇票 E．银行承兑汇票
4.下列人员中，工资不应计入管理费用的有（ ）
A．生产工人 B．销售人员 C．福利人员 D．车间管理人员 E．行政管理人员
5.下列各项开支中，应借记“应付职工薪酬”账户的有（ ）。
A．职工医药费 B．职工差旅费 C．职工工资 D．职工困难补助 E．职工培训费
6．下列能引起资产和负债同时减少的业务有（ ）。
A．以现金发放应付职工薪酬 B．以银行存款预付购货款
C．以现金购买印花税票 D．退回客户包装物押金 E．预收购货方货款 7．下列税费中，应借记“管理费用”账户的有（ ）。 A．所得税 B．房产税 C．资源税 D．车船使用税 E．土地使用税 8．下列需要用货币资金偿还的负债项目有（ ）。 A．预收账款 B．应交税费 C．短期借款 D．长期借款 E．应付票据 9．下列税费中，应通过“营业税金及附加”账户核算的有（ ）。
A．增值税 B．消费税 C．营业税 D．城建税 E．教育费附加 10. 下列负债项目中，不属于非流动负债的有（ ）。
A．应付股利 B．应付票据 C．应付账款 D．应付职工薪酬 E．应付债券 11.下列各项中，属于“应付债券”账户核算内容的有（ ）。
A．债券面值 B．债券溢价 C．债券折价
D．债券应计利息 E．债券溢价摊销
12. 下列各项，能够引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有（ ）。
A．决定用盈余公积分配现金股利
12
B．宣告分派现金股利
C．用长期借款自建固定资产
D．企业从税后利润中提取法定公益金
E．企业从税后利润中提取公益金
13.长期借款所发生的利息费用，可以计入的项目有（ ）。
A.财务费用 B.在建工程 C.营业外支出 D.管理费用 E.制造费用 14. “应付债券”账户的贷方反映的内容有（ ）。
A.债券发行时产生的债券溢价 B.债券折价的摊销 C.债券的发行费用
D.期末计提应付债券利息 E.债券面值 15. “应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。
A.债券发行时产生的债券折价 B.债券折价摊销 C.债券发行时产生的债券溢价 D.债券溢价摊销 E.债券面值
16.下面账户中，可以核算企业向供货方预付货款的有（ ）。
A．预付账款 B．应收账款 C．预收账款 D．应付账款 E.其他应收款 17.下列项目中，通过“应交税费”账户核算的税费有（ ）。
A．增值税销项税 B．增值税进项税 C．印花税 D．消费税 E.城市维护建设税 18．下列内容可在职工福利费中开支的有（ ）。
A．职工的医药费 B．职工困难补助
C．职工退休金 D．医务福利人员工资 E．职工教育经费 19．下列会计科目中，如采用收付实现制作为会计核算基础，则不应设置的有（ ）。
A．待摊费用 B．管理费用
C．销售费用 D．预提费用 E．预计负债 20. 负债按照偿还期限的长短，可以划分为（ ）。
A．流动负债 B．长期借款
C．非流动负债 D．短期借款 E．对税务部门的负债 21.下列项目中，属于流动负债的是（ ）。
A．应付账款 B．应付股利
C．应付职工薪酬 D．应交税费 E．预提费用 22.下列各项中，属于对供应商负债的是（ ）。
A．应付账款 B．预收账款
C．应付股利 D．预付账款 E．应付票据
23.债券溢价或折价的摊销是对债券发行者在债券后续期间利息费用的一种调整，以下正确的说法是（ BC ）。
A.摊销债券溢价会增加当期实际利息费用 B.摊销债券溢价会减少当期实际利息费用 C.摊销债券折价会增加当期实际利息费用 D.摊销债券折价会减少当期实际利息费用
E.对当期实际利息费用没有影响
（三）判断题
1.企业签发支票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。（ ） 2.企业对于无法支付的应付账款，应在确认时计入资本公积。（ ） 3.并非所有的税费都通过“应交税费”账户核算。（ ）
13
4.企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费”账户。（ ）
5.长期借款所发生的借款利息必须全部计入固定资产的购建成本。（ ） 6.企业发生的各项短期借款利息支出，均应计入当期损益。（ ） 7.医务人员的工资在分配时，应在“应付职工薪酬”中列支。（ ）
8.某项资产增加的同时有可能是某项负债增加。（ ） 9.负债减少的同时必然是资产减少。（ ）
10.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，不需计算增值税进项税额。（ ）
11.企业折价发行债券，每期实际负担的利息费用是按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价。（ ）
12.短期借款账户既核算短期借款的本金，又核算短期借款的利息。（ ） 13.长期借款账户的贷方，既核算长期借款本金，又核算应计而未计的利息。（ ）
14.应付债券的利息，可以分期支付，也可以在到期时一次支付。（ ） 15.购买材料所支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。（ ）
16.购买固定资产所支付的增值税额记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。（ ） 17.长期借款是企业为解决流动资金不足而借入的款项。（ ）
18.在会计基本等式“资产=负债+所有者权益”中，等式右侧表明企业资金的来源渠道。 （ ）
19.负债是一种具有强制性的责任，不具有强制性的责任不能确认为负债。 （ ） 20.负债的清偿一定会减少企业的资产。 （ ） 21.权益按照其要求人的不同，分为所有者权益和债权人权益，其中债权人权益称为负债。 （ ）
（四）计算与业务处理题
1.宏远企业2003年初的负债总额为2200000元。其中，流动负债1200000元（含一年内即将到期的应付债券），非流动负债1000000元。2003年发生了如下经济业务：
（1）向银行借入长期借款500000元，存入银行；
（2）预收某企业的购买材料的货款20000元，存入银行； （3）向某公司预付货款50000元，以银行存款支付； （4）归还短期借款100000元；
（5）购入材料，价税款合计120000元，款项未付；
（6）本年预提长期借款利息费用40000元（到期一次性还本付息）； （7）发行的应付债券到期，偿付债券本金1000000元；
（8）计算本年应交税费共计65000元，尚未缴纳。
要求：计算宏远公司2003年末的负债总额、流动负债总额、非流动负债总额各是多少。
2.宏远公司2004年发生如下有关短期借款的经济业务：
（1）2月1日向银行借款10万元，年利率8.4%，期限3个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式进行处理。
（2）2月、3月、4月末分别预提各月的利息费用。
（3）5月1日，向银行支付借款本息。 要求：根据上述业务编制会计分录。
14
3. 宏远公司2004年发生如下有关应付票据与应付账款的经济业务：
（1）2004年4月1日，宏远公司向A公司赊购一批材料，材料价格为50000元，增值税率17%，企业开出一张面值为58500元的，期限为6个月的不带息的银行承兑汇票。材料已验收入库。
（2）4月3日，宏远公司向B公司购入材料5吨，材料价款为100000元，适用的增值税率为17％，价税款尚未支付，约定在1个月之内付款。材料已验收入库。
（3）4月5日，向C公司购入乙材料10吨，材料价款为400000，适用的增值税率为17%，价税款尚未支付，约定在2个月之内付款。材料已验收入库。
（4）5月3日，宏远公司向B公司支付材料价税款项117000元。
（5）6月5日，宏远公司暂时不能向C公司支付购买材料款项，经C公司同意，开出一张期限为3个月的不带息银行承兑汇票，面值为468000元，抵付未付的款项。
（6）9月5日，宏远公司向C公司开出的商业承兑汇票到期，宏远公司向C公司支付全部款项。
（7）2004年10月1日，宏远公司向A公司开出的银行承兑汇票到期，宏远公司暂时不能支付这笔货款，由银行先行支付。
（8）2004年12月1日，宏远公司支付由银行先行支付的货款58500元，并支付利息780元。
要求：根据上述业务编制会计分录。
4. 宏远公司2004年发生如下有关现金折扣的经济业务： （1） 5月1日，大凡公司从C公司购入一批材料，材料价款40000元，增值税率17%。对方给出的付款条件是“3／10，n／30”。材料已验收入库。
（2）5月5日，宏远公司从D公司购入一批材料，材料价款80000元，增值税率17%。对方给出的付款条件是“1／10，n／30”。材料已验收入库。
（3）5月10日，以银行存款支付C公司全部价税款。
（4）6月5日，以银行存款支付D公司全部价税款。
要求：根据上述业务，分别采用总价法和净价法编制会计分录。
5. 宏远公司2004年发生如下有关预收账款业务的经济业务：
（1）2003年7月2日，宏远公司与E公司签订供货合同，供货金额为200000元，应收增值税款34000元。7月3日，宏达公司收到E公司交来的预付款100000元，并约定剩余货款在交货后付清。
（2）7月25日，宏远公司按照合同规定，将货物发送到E公司，并开出增值税发票。发票上注明货物价款200000元，应收增值税款34000元。E公司验收合格。
（3）7月26日，宏远公司收到E公司补付货款134000元。 （4）8月1日，收到D公司交来的预付款60000元。
（5）8月20日，宏远公司向D公司发出货物，并开出增值税发票，发票上注明，货物价款50000元，增值税额8500元。D公司收到货物并验收合格。
（6）宏远公司向D公司退回预收款1500元。
要求：根据上述业务编制会计分录。
6.北方公司不设置“预收账款”账户，公司在2004年2月发生如下有关预收款的经济业务：
（1）预收A公司货款20000元。
15
（2）向A公司发出货物，并开出增值税发票，发票上注明，货物价款30000元，增值税额5100元。A公司已收到货物并验收合格。
（3）北方公司收到A公司补付货款15100 元。 要求：根据上述业务编制会计分录。
7.北方公司2004年3月1日，销售某产品取得销售收入20000，按销售收入的1%估计产品质量保证负债，产品的保修期为1年。3月份没有发生返修情况。
（1）2004年3月31日估计本月的产品质量保证负债为200元。 （2）4月15日实际发生返修费用120元。 要求：根据上述业务编制会计分录。
8.某企业根据“工资结算汇总表”结算2004年12月应付职工薪酬总额473000元，代扣水电、煤气费30000元，代扣个人所得税12000元，实发431000元。发生如下经济业务：
（1）到银行提取现金431000元。 （2）发放工资，支付现金431000元。支付职工工资时，直接在工资中代扣职工应支付的水电、煤气费30000元，个人所得税12000元，扣还前已代为缴纳的保险金以及住房公积金。
（3）分配工资费用如下： 工资费用分配汇总表列示：产品生产人员工资为400000元，车间管理人员工资为20000元，企业行政管理人员工资为40400元，销售人员工资为7600元，在建工程人员工资为5000元。
（4）分配12月份支付的职工福利费如下：
福利费用分配汇总表列示：产品生产人员为56000元，车间管理人员为2800元，企业行政管理人员工资为5880元，销售人员工资为840元，在建工程人员工资为700元。
（5）直接以现金向职工支付困难补助费1000元，报销医药费500元。
（6）2005年1月初，以银行存款支付职工的水电、煤气费8500元，个人所得税12000。 要求：根据上述业务编制会计分录。
9.某企业2004年发生如下有关应交税费的经济业务： （1）3月5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税额8500元，货物尚未到达，货款尚未支付。
（2）3月11日，购入不需要安装设备一台，价款200000元，增值税专用发票上注明的增值税额34000元，款项已用银行存款支付，设备已运达企业。
（3）3月20日，销售产品一批，价款260000元，按规定应收到增值税额44200元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
（4）3月22日，销售所生产的化妆品一批，价款40000元（不含增值税），适用的增值税率17%，消费税率为30%。价税款已全部收到。
（5）企业3月份应缴纳消费税12000元、营业税2850元、应上交增值税45150元。计算3月份应上交的城市维护建设税和教育费附加。已知该企业适用的城市维护建设税率为7%，教育费附加费率为3%。
（6）4月初，以银行存款缴纳3月份的增值税45150元、消费税12000元、营业税2850元、城市维护建设税4200元、教育费附加1800元。 要求：根据上述业务编制会计分录。
16
10.某企业2005年发生如下有关应付股利的经济业务： （1）2005年3月，宣告分配2004年现金股利150000元。 （2）2005年4日，向股东支付现金股利。 要求：根据上述业务编制会计分录。
11.宏远公司发生如下有关长期借款经济业务：
（1）2001年11月1日，从工商银行借入资金2000000元，用于建造厂房。借款期限为2年，年利率为7.2%，到期一次还本付息，不计复利。所借款项全部存入银行。
（2）同日支付工程款2000000元。
（3）2001年末，预提本年长期借款利息。
（4）2002年11月1日，厂房竣工，计算应计入在建工程的本年利息费用。同时结转工程成本。
（5）2002年末，预提后2个月的长期借款利息。
（6）2003年11月1日，长期借款到期，向银行偿付借款本金和利息。 要求：根据上述业务编制会计分录。
12.以下三家公司发生如下有关应付债券的经济业务：
（1）长叶公司于2002年1月1日发行2年期、到期一次还本付息债券，发生面值总额为4000000元。发行债券所筹资金于发行日全部用于建造固定资产，到2003年6月30日工程竣工，债券于2004年1月1日还本付息。该债券票面利率为7%，按面值发行。
（2）问世公司为了修建新厂房，经批准于2007年1月1日发行3年期债券200万元，年利率为10%，每年年末支付利息。债券溢价发行时实际收到发行款210.31万元，存入银行。发行债券所筹资金于发行日全部用于建造固定资产，厂房于2007年1月1日开始建设，于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。当时的市场利率为8%。
（3）东图公司为了建造一条生产线，于2007年1月1日发行2年期债券,面值为150万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息。债券折价发行，实际收到发行款136万元。发行债券所筹资金于发行日全部用于建造固定资产，生产线从2007年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定可使用状态。当时的市场利率为11.49%。
要求：根据上述业务，分别编制债券发行、每年年末计提应计利息、工程竣工时计提应计利息、溢折价摊销、以及到期还本付息的会计分录。
13.某公司于2004年发生如下有关负债的经济业务：
（1）购入材料5吨，材料价格5000元，增值税率为17%，材料已验收入库，货款未付。
（2）采购材料一批，材料价格30000元，增值税率为17%，开出不带息商业承兑汇票一张，面值35100元，期限2个月，材料已收到，并验收入库。
（3）偿还短期借款20000元，并支付利息500元。
（4）分配本月工资费用104000元，其中：生产工人工资80000元，车间管理人员工资为10000元，行政部门管理人员工资为6000元，销售人员工资3000元，在建工程人员工资5000元。其中，代扣个人所得税300元，扣还前已代为缴纳的职工个人应支付的住房公积金3000元，各种社会保险费3700元。
（5）通过银行向职工发放工资97000元。
（6）本月以现金支付职工医药费5000元，生活困难补贴9560元。
（7）分配本月支付的职工福利费，其中生产工人11200元，车间管理人员1400元，行
17
政部门管理人员1080元，销售人员280元，在建工程人员600元。
（8）计算应缴纳职工的各种社会保险费20800元，其中生产工人16000元，车间管理人员为2000元，行政部门管理人员为1200元，销售人员600元，在建工程人员1000元。
（9）计算应缴纳职工的住房公积金15600元，其中生产工人12000元，车间管理人员1500元，行政部门管理人员工资为900元，销售人员工资450元，在建工程人员工资700元。
（10）通过银行向保险公司缴纳社会保险费20800元，向住房公积金管理处缴纳15600元。
（11）计算本月应上交城市维护建设税3000元。
（12）年初面值发行公司债券1000000元，二年到期，年利率6%，到期一次还本付息。 （13）向银行借入长期借款500000元，用于生产用房的建设。 （14）在生产用房工程施工期间发生利息12000元。 （15）生产用房竣工后发生利息3000元。
（16）长期借款到期一次还本付息515000元。 要求：根据上述业务编制会计分录。
五、案例
案例一
2006年1月份，审计人员检查某企业“短期借款”明细账时，发现有余额200000元，是2005年8月1日从某商业银行借入的临时借款，借款期为10个月，月利率0.5%，到期一次还本付息。检查该企业预提费用——预提借款利息明细账，发现从8月份至12月份预提短期借款利息的会计分录均为：
借：财务费用 2000
贷：预提费用——预提借款利息2000
截止12月31日，已预提借款利息费用10000元。而企业除此笔借款外，并无其他短期借款。
会计人员解释说，2005年把10个月的利息费用都计提完了，2006年将不再计提此笔短期借款利息。
案例要求：该种做法是否符合要求？对企业的损益有何影响？
案例提示：这样做是违反有关会计核算规定的。
按借款期10个月计算，每月应提利息1000元，10个月共10000元。虽然计入的费用总额相同，但对2005、2006两个年度的损益却产生影响。这样的处理结果是，将本应属于2006年的5000元费用，提前计入2005年，而导致2005年利润虚减5000元，2006年利润虚增5000元，人为地调整了两个年度的利润水平。
案例二
某企业2005年11月份购入甲材料2000千克，当月已全部收到并验收入库。但到11月30日，仍未收到发票等账单。企业财务人员按每千克30元把甲材料暂估入账。编制会计分录：
借：原材料——甲材料 60000
贷：应付账款——暂估材料款 60000
2005年12月初，该会计人员未对此笔暂估材料进行冲销。
2005年12月9日，发票等账单到达并据以付款。增值税专用发票上列示：单价30元，
18
货款总计60000元，增值税10200元。会计人员据此编制会计分录：
借：原材料——甲材料 60000 应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：银行存款 70200
2005年12月31日，进行存货清查，在材料清查时发现甲材料盘亏2000千克，账面平均单价为29.5元。企业会计人员根据材料盘点报告单的列示，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢 69030
贷：原材料——甲材料 59000 应交税费——应交增值税（进项税额）10030
2006年1月10日，经领导批准，将盘亏材料予以转销，全部计入管理费用，编制会计分录如下：
借：管理费用 69030
贷：待处理财产损溢 69030 案例要求：试对此进行分析评价。
案例提示：
应付账款是买卖在购销活动中，由于取得货物或接受劳务与支付账款在时间上不一致所产生的负债，是一种尚未结清的债务。应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或承受劳务为标志。在会计工作中，一般区别以下两种情况进行处理：第一种情况，是月份内货物和发票账单同时到达，但货款未付，此时形成的应付账款要依据发票账单登记入账，在记入“应付账款”账户贷方同时，记入“原材料”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。第二种是月份内货物已收到，但发票账单未收到。这笔虽然成立，但没有可作为依据的发票账单进行账务处理，在月份终了时应按暂估价入账，并于次月初冲销，待发票账单到达后再按实际结算数入账。
上述企业对暂估款未能及时冲销，造成对同一笔进货重复入账，而导致财产清查时发生虚假盘亏。而由于盘亏的核销，使管理费用虚增，最终影响到企业的财务成果——少计利润。
案例三
审阅某企业“应交税费”账户，发现在应交增值税明细账户借方列有一笔金额为5600元的税收罚金，对应的会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）5600
贷：银行存款 5600
企业在纳税申报时，也将其作为已交税金抵减了应纳税金。
案例要求：试通过“应交税费”账户的性质、用途和结构进行分析，此举对企业当期利润、上缴增值税及所得税的影响。
案例提示：
1．“应交税费”属于负债类账户，用于核算企业按国家乘法规定应缴纳的并与税务机关发生清算或结算关系，需要预计应交数额的税金，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、企业所得税、土地增值税、资源税等等。
与税务机关发生清算和结算关系，但不需要预计应交税费数的税金，如印花税和耕地占用税等不属于“应交税费”的核算范围，不必通过“应交税费”账户进行核算。 本账户的贷方登记企业按规定计提的各种税金；借方登记实际缴纳的税金，期末贷方余额反映尚未缴纳的税金，借方余额反映多交的税金。
19
2．按企业会计有关会计核算要求规定，各种罚款（包括税收罚款和滞纳金）均应在“营业外支出”中列支。该企业将税收罚款记入“应交税费”账户借方，抵减了应交税费，使企业当期少缴纳增值税5600元，同时因营业外支出少计而使当期利润也少计了5600元。至于企业所得税，因为税法规定企业支付的行政性罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除，因此，此笔账务处理不影响企业缴纳所得税。
案例四
新阳公司是一家商品批发公司，从生产厂家购进商品，然后再批发给零售企业。由于公司流动资金紧张，公司通常是采用赊购方式向生产厂家购买商品，等收到购货方的货款后，再支付给生产厂家，付款期限为30天。但今年由于生产厂家的库存商品积压较多，流动资金也较为紧张，因此今年在销售商品时，向新阳公司提供了现金折扣条件。规定：凡新阳公司每次购买的商品达到2000件，可享受10%的商业折扣；每次购买的商品达到3000件，可享受15%的商业折扣。若新阳公司能在10天之内付款，将给予2%的现金折扣；若超过10天在20天内付款，将给予1%的现金折扣；若超过20天付款，则没有现金折扣，需付全额。面对这样的条件，如果你作为公司的管理人员应如何决策呢？公司每次购买多少件商品是合适的？究竟应在10天之内付款，还是在20天内付款，或在20天之后付款对公司有利？
案例要求：
（1）回答上述问题，并列出你的理由。 （2）假定2008年5月，新阳公司决定购买商品2000件，单价10元，并在10天之内付款，要求分别采用总价法、净价法编制会计分录。
（3）根据（2）的会计处理，分析两种方法对企业的影响？
案例提示：
20