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销售过程中是重视产量，还是重视销量？
②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。
（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。
如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。
【案例二】宏高公司的盈利情况
宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。公司在第一季度售出2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。
表一 宏高公司两季度利润表 单位：元 项目 销售收入 期初存货 生产成本 可供销售的成本 减：期末存货 销货成本 税前利润 第一季度 60000 —— 120000 120000 72000 48000 12000 第二季度 114000 72000 60000 132000 30000 102000 12000 要求： （1） 请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是
相等的。
（2） 如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。 （3） 用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。 案例分析：
（1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万元到3.4万元，上升了1.4万元。 在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/5000更多精品文档
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×2000）增长到第二季度的2.2万元（20000/5000×3000＋20000/2000×1000）。两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元，所以两季度的毛利相等。
（2）变动成本法下利润表如表二所示：
表二 变动成本法下利润表 单位：元 项目 销售收入 销售成本 贡献毛益额 固定间接费用 税前利润 第一季度 2000×30=60000 2000×20=40000 20000 20000 0 第二季度 4000×28.50=114000 4000×20=80000 34000 20000 14000 在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了1.2万元（2000/5000×3000）的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元（20000/2000×1000）固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。
（3）半年时间，完全成本法的利润为2.4万元（1.2万元+1.2万元）比变动成本法的利润1.4万元（0+1.4万元）多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。
【实训三：本量利分析】
【案例一】世通公司的本量利分析
世通电子有限公司2010年利润表简要如下： 项 目 销售收入(1000件) 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 利润 金额（元） 600 000 400 000 200 000 220 000 －20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本；销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。 要求:
（1）计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.
（2）财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少? 更多精品文档
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（3）企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少? （4）根据你的分析,应该采用哪个方案? 案例分析：
（1）单位售价：600000/1000＝600元 单位变动成本：
（400000×70%+220000×60%）/1000＝412元 固定成本：
400000×30%+220000×40%＝208000元 盈亏平衡点销售量：
208000/（600-412）＝1106.38件≈1107件 销售额：1107×600＝664200元
（2）[（600+0.6）-（412+0.6）]×1000×（1+32%）-208000 ＝40160元
利润增加：40160-（-20000）＝60160元
因为固定成本和单位边际贡献不变，所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。 销售额为：1107×（600+0.6）＝664834.2元
（3）[600-（412+0.2）]×1000×（1+25%）-（208000+18000） ＝8750元
利润增加：8750-（-2000）＝10750元 盈亏平衡点销售量：
（208000+18000）/[600-（412+0.2）] ＝1203.41 ≈1204件
销售额：1204×600＝722400元
（4）财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些。
【案例二】中彩票后的计划
张浩中彩票获得了一笔资金，他打算用这笔钱干点什么。经过调查，在本市有一所离市区比较远的新建立的大学，学生人数有5000多，学校附近没有网吧，学生想上网还要花上40分钟的时间，来回2元的路费坐车到市区。学生们为此很发愁，为解决学生们的困难，他找到校领导谈了他想在这所大学开个网吧的想法，希望能在学校租一间100多平方米的房间开个网吧，为学生服务。校领导听完后，说：“我们现在有闲置的房屋，可以出租给你，但是我有一个要求，目前，学校计算机机房非常紧张，学生们的正常计算机课程安排很紧，如果学生需要上网络课的话，你要免费提供，大概每天3小时。”然后，张浩就月租和租期问题与学校有关方面协商。结果如下：向学校租了个105平方米的房间，月租金2000元，房租租期10年。张浩自己测算了一下，觉得此项投资能赚钱，同时又方便了学校，他决定马上就干。先简单地对房子装修了一下，支付5000元装修费，购置了80台电脑，安上了宽带，共投入240000元。张浩聘用了两名机器维护人员，月工资共计3000元。网吧全天开放，每台机器每小时收费2元，估计每天80台机器的使用率为90%，每台机器平均每天使用16个小时，每台机器每小时的变动成本为0.4元。固定资产的折旧方法为直线法。 要求：
（1）请你说明张浩是如何测算出自己能赚钱的？ 更多精品文档
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（2）假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩将获得多少利润？ 案例分析：
（1） 张浩是这样测算出自己能赚钱的
月折旧额=245000÷10÷12≈2042(元)每月固定成本=月折旧额+房租+雇员工资=2042+2000+3000=7042（元）
每台机器每小时收费2元，即p=2，每台机器每小时的变动成本为0.4元，即b=0.4 ① 月保本点=7042/（2-0.4）=4401.25（小时） 估计每月上网小时数为：
每台80台机器的使用率为90%即80×90%=72台，每台机器平均每天使用16小时，去掉免费提供给学校每天3小时，等于每台机器平均每天收费时间13小时。 ②每月上网小时数为72×13×30=28080（小时） ③安全边际=28080-4401.25=23678.75（小时） ④安全边际率=23678.75/28080×100%=84.33%
因为安全边际率>40%，所以经营很安全，盈利空间很大。
（2） 假如此网吧每天使用的时间如估计的那样，张浩每月将获得利润如下： 依据利润公式
利润=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =（2-0.4）×28080-(2042+2000+3000) =37886(元)
所以，张浩每月将获得37886元利润。
【案例三】大卫公司的本量利分析
大卫公司是生产家具的小型企业。目前企业存货很多，引起了管理层的担忧，因为资金被大量占用；同时，公司在考虑设计一种新型电脑椅，市价暂时定为250元。市场调查表明，第一年的销售量为20000把椅子，最低销量为15000把。如果设计成功的话，销售量会上升到30000把；分销商加成为50%.固定管理费费用为每年70000元，直接成本为每把85元。
请你为管理层提供下列数据: (1)保本产量为多少?
(2)大卫公司考虑先生产18 000把椅子如果头六个月的销售量大，就会增加生产。请问，公司最初的试产所得利润是多少?
(3)如果该公司希望得到3 000 000元的利润，那么应该生产多少把椅子？
(4)如果公司把价格降至每把220元.销售量可能为35 000把。从利润角度讲，这一举措是否合理？请给出你的看法。 案例分析:
(1)计算保本产量
假设x为售出的椅子数量
大卫公司的价格ρ= 125元(250元中的50%是分销商的毛利润) 固定成本a=70000元，单位变动成本b=85 这样在保本水平上的产量为
X=a/(p-b)=70000/(125-85)=1750(把) (2)计算18 000把椅子的利润
毛利为(125 - 85) × 18 000 = 720 000 (元) 因此利润= 720 000一70 000 = 650 000 (元) (3)计算完成3 000 000元利润所需产量 更多精品文档