（1）A公司在重组过程中，控股股东收购ZG银行对A公司的债权后，豁免了A公司的债务。该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。

（2）某上市公司以零价格向公司实际控制人HY集团转让其全部资产与负债，出售资产（含负债）的评估净额为-29 472.71万元。该行为从经济实质上判断是控股股东对企业的资本性投入，该上市公司应将相关利得计入所有者权益（资本公积）。 【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2013年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2013年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。

甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品 115 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2

（2）2013年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2013年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款——债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10

（3）2013年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2 500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2013年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。

2013年4月30日，丁公司20%股权的公允价值为1 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值100万元、公允价值160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2013年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2013年5月至l2月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。

2013年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1 750万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资 1 700 坏账准备 800

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贷：应收账款 2 500 借：投资收益 20 贷：长期股权投资——损益调整 20 要求：根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。 更正分录如下：

借：营业外支出 13 贷：库存商品 13 事项（2）甲公司会计处理不正确。 理由：或有应收金额不能确认为资产。 更正分录如下：

借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50 事项（3）甲公司会计处理不正确。

理由：长期股权投资应按完全权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易等因素对当期损益的影响。

长期股权投资初始投资成本为1 800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000万元（10 000×20%），应调增长期股权投资和营业外收入。

甲公司2013年应确认的投资损失=[100+（160-100）÷5×8/12]×20%=21.6（万元）。 更正分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 100 （1 800-1 700） 贷：资产减值损失 100 借：长期股权投资——投资成本 200 贷：营业外收入 200 借：投资收益 1.6（21.6-20） 贷：长期股权投资——损益调整 1.6

2013年12月31日，调整后长期股权投资账面余额=1 800+200-21.6=1 978.4（万元），长期股权投资可回收金额为1 750万元，故应计提减值准备的金额为228.4万元（1 978.4-1 750）。

会计分录如下：

借：资产减值损失 228.4（1 978.4-1 750） 贷：长期股权投资减值准备 228.4

本章小结

1.以资产清偿债务债权人、债务人的会计处理； 2.债务转为资本债权人、债务人的会计处理； 3.修改其他债务条件债权人、债务人的会计处理； 4.以上三种方式结合债权人、债务人的会计处理

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