银行存款 34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 150 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙公司的账务处理：

借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 100 000 贷：应收账款 350 000 银行存款 34 000 假如乙公司计提坏账准备120 000元（不单独支付增值税） 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额) 34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

【例题?单选题】甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。（2014年）

A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（2 000-400）-100×13×（1+17%）=79（万元）。 【例题?单选题】甲公司应付乙公司购货款2 000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2 000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。

6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。（2013年）

A.甲公司应确认营业收入1 400万元

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B.乙公司应确认债务重组损失600万元 C.甲公司应确认债务重组收益1 200万元 D.乙公司应确认取得A商品成本1 500万元 【答案】A

【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1 400（万元），选项A正确；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7+200×7×17%）-（2 000-500）=138（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组收益=2 000-（200×7+200×7×17%）=362（万元），选项C错误；乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1 400（万元），选项D错误。

【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）。（2012年）

A.100万元 B.181万元

C.281万元 D.300万元 【答案】C

【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。

【例题】甲公司于2013年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于2013年10月31日前支付货款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2014年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为310 000元（应交增值税52 700元）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000元。抵债设备已于2014年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 （1）乙公司的账务处理：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 确认债务重组利得：

借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 310 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 700 营业外收入——债务重组利得 37 300 确认固定资产处置利得：

借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入——处置固定资产利得 10 000 （2）甲公司的账务处理：

借：固定资产 310 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 700

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坏账准备 40 000 贷：应收账款 400 000 资产减值损失 2 700

【例题】甲公司于2014年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于2014年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于2014年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），当日的公允价值380 000元。

假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 （1）乙公司的账务处理：

借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入——债务重组利得 70 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000 （2）甲公司的账务处理：

借：交易性金融资产 380 000 营业外支出——债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000 假如甲公司计提坏账准备80 000元

借：交易性金融资产 380 000 坏账准备 80 000 贷：应收账款 450 000 资产减值损失 10 000

【例题?单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。（2014年）

A.确认债务重组收益80万元 B.确认商品销售收入90万元 C.确认其他综合收益100万元 D.确认资产处置利得130万元 【答案】A

【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。

二、债务转为资本

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（一）债务人的会计处理 借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积—股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备

营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【例题】2014年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 （1）乙公司的账务处理：

借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000 （2）甲公司的账务处理：

借：长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000 假如计提坏账准备12 000元

借：长期股权投资 50 000 坏账准备 12 000 贷：应收账款 60 000 资产减值损失 2 000

【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计

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