第四章 货币资金与应收项目
一、学习目的与要求
本章主要阐述有关货币资金和应收项目的有关内容。通过本章的学习，要求了解货币资金的构成及其核算方法，把握各种应收项目的确认、计量和记录方法。重点掌握现金清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制、应收票据利息的确认与计量以及坏账损失的核算等内容。
二、内容概览
（一）关键概念
1．货币资金 2．现金（狭义） 3．未达账项 4．其他货币资金 5．应收票据 6．应收账款 7．坏账 8．坏账损失 9．坐支 10.备抵法 11.其他应收款 12.预付账款
（二）关键问题
1．简述现金管理的主要内容。
2．为什么在有效的内部控制制度中，最关注的是保证货币资金的安全？ 3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？
4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？说明其具体内容。
5．带息票据和不带息票据在会计处理上有什么不同？ 6．采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？ 7．我国会计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？ 8．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？
9．企业已作为坏账冲销的应收账款还能收回吗？如果不能，为什么？如果能，应当如何进行会计处理？为什么？
10.企业为什么要编制“银行存款余额调节表”？ 11.应收账款成为坏账的原因可能有哪些？
12.我国会计准则中为什么要求企业对坏账的核算采用备抵法？
三、本章重点与难点
本章主要介绍有关货币资金和应收项目的具体核算内容。
货币资金，是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段。现金的概念有广义和狭义的区分。对于现金的核算，要严格按照现金管理的有关规定办理，这些规定包括《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》等。企业单位必须建立健全现金账目包括现金日记账和现金总账。在现金日记账中逐笔登记现金的收入与支出，现金日记账要做到日清月结，保证账款相符。
现金是企业一项比较重要的流动资产，在其管理的过程中，由于种种原因使得现金经常会出现长、短款现象，即现金的账实不符。造成现金账实不符的原因从大的方面来说包括两大类，一类是会计人员操作失误造成，另一类是人为舞弊造成。对现金进行清查之后应将清查结果填列到“库存现金盘点报告表”中，并按规定进行相关的账务处理，包括批准前和批准后的会计处理。
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。在我国，企业日常大量的与其他单位或个人之间的经济业务往来，大多都是通过银行进行结算的。结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。我国国内银行的转账结算方式主要分为两大类，一类是银行票据结算方式，另一类是银行其他结算方式。根据《中华人民共和国票据法》和中国人民银行有关结算办法的规定，目前，企业可以采用以下几种主要的结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款和托收承付等。
银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截止核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对。如果二者余额相符，则说明基本正确，如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。在与银行对账时首先
应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。
其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款和在途货币资金等。
企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，构成企业的应收及预付款项即应收项目，包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。
应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。
应收票据的入账价值在会计上有两种确认方法，一种是按照票据的面值确认，另一种是按票据的未来的现金流量的现值确认。由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账，对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。
应收票据在核算上应区分带息票据和不带息票据。不带息票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据；带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。利息的计算公式为：
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间
应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。
应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税款和代垫的运杂费等。应收账款的入账时间应结合收入实现的时间进行确认。另外确认应收账款还需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。
在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款都是以其成交价格加以计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。
应收账款按交易日的实际发生额入账时，应注意现金折扣的内容。在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国是采用总价法进行核算的。
企业因销售商品而发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税贷记“应交税费——应交增值税”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。 在市场充满风险的情况下，企业的应收账款在未来是否能够收回，存在着不确定性，因而，便有发生坏账的风险。企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。按照我国现行会计规范的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。
为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：
应提取的坏账准备金（估计）= 应收账款年末余额×计提比例 本期实际 应提取 调整前 调整前 计提的坏 = 的坏账 + “坏账准备” 或 – “坏账准备” 账准备金 准备金 借方余额 贷方余额
应收款项中的预付账款和其他应收款要注意其各自核算的内容和账务处理等。
四、练习题
（一）单项选择题
1．对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D．其他应收款
2．某公司会计在期末编制了如下的会计分录，借：坏账准备5 000，贷：应收账款5 000，编制该分录的目的是（ ）。
A．计提坏账准备 B．冲销本期发生的坏账 C．收回已冲销的坏账 D．冲销多提的坏账准备 3．在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（ ）。
A．专用存款账户 B．一般存款账户 C．临时存款账户 D．基本存款账户 4．在下列项目中，不属于其他货币资金的是（ ）。
A．向银行申请的银行承兑汇票 B．委托银行开出的银行汇票 C．存入证券公司准备购买股票的款项 D．汇到外地并开立采购专户的款项
5．企业收到的带息商业汇票期末计提利息时，应冲减（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．销售费用 D．营业外支出
6．下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。 A．为职工垫付的房租 B．应收保险公司的赔款 C．应向购货方收取的代垫运费 D．存出保证金
7．根据我国企业会计准则规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（ ）。
A．直接法 B．间接法 C．净价法 D．总价法 8．应收账款产生的主要原因是（ ）。
A．现销 B．赊销
C．现购 D．赊购
9．对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当（ ）。
A．根据银行存款余额调节表进行账务处理 B．根据银行对账单上的记录进行账务处理 C．根据对账单和调节表自制凭证进行账务处理
D．待结算凭证到达后再进行账务处理
10．企业在年末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的余额（ ）。
Ａ．可能在借方 Ｂ．一定在借方 Ｃ．一定在贷方 Ｄ．可能在借方或贷方
11．下列不属于未达账项的是（ ）。
A．开户单位已收、银行未收的账项 B．开户单位已付、银行未付的账项 C．银行已收、开户单位未收的账项 D．银行已付、开户单位已付的账项
12.企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（ ）。
A.管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.其他业务支出 13.商业汇票的付款期限最长不得超过（ ）。
A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.1年
14.企业持有的带息应收票据失信时，应借记的应收账款的金额为（ ）。 A.票据的面值 B.票据的到期值
C.票据的到期值减去利息收入 D.票据的到期值加上利息 15.面值3 000 000元，期限为90天，利率为12%的票据的到期值是（ ）。 A.3 090 000元 B.3 000 000元 C.3 080 000元 D.3 050 000元
16.某企业销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫的运杂费为2万元，款项尚未收回，则企业确认的应收账款为（ ）。
A.60万元 B. 70.2万元 C.72.2万元 D.62万元
17. 企业发生的下列各项内容中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。 A.存出投资款 B.备用金 C.银行本票存款 D.银行汇票存款
18.某企业采用账龄分析法估计坏账损失，20×9年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额7.8万元，当日，企业应收账款余额为540万元，其中，未到期的应收账款240万元，估计损失率1.5%；过期6个月以内的应收账款180万元，估计损失率6%；过期6个月以上的应收账款120万元，估计损失率为9%。则该企业20×9年12月31日应补提的坏账准备的金额为（ ）。
A.18.5万元 B.17.4万元 C.25.5万元 D.25.2万元
19. 某企业在20×9年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。如果买方在20×9年10月24日付清款项，该企业实际收款金额为（ ）。
A.57330元 B.57500元 C.57915元 D.58000元
20.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金支出，因特殊情况需要支付现金的应事先报经（ ）。
A.本企业财务负责人审查批准 B.上级主管部门审查批准 C.开户银行审查批准 D.财税部门审查批准
21.企业在赊销的情况下，债权人为了鼓励债务人在赊销期内尽早付款而给予债务人的一种债务扣除，在会计上称为（ ）。
A.商业折扣 B. 现金折扣 C.销售折让 D. 销售退回 22.下列内容中，不属于货币资金的是（ ）。
A.库存现金 B.银行存款 C.其他货币资金 D.应收票据 23.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（ ）。
A.“其他货币资金”科目核算 B.“其他应收款”科目核算 C.“应收票据”科目核算 D.“库存现金”科目核算
24.某企业20×9年11月1日收到一张同日签发、承兑的商业汇票，其面值为400000元，年利率为6%，期限为6个月。20×9年12月31日该企业“应付票据”账户的账面价值为（ ）。
A.400000元 B.404000元 C.412000元 D.408000元 25.在我国，商业汇票的最长期限不得超过（ ）。 A. 3个月 B.6个月 C. 9个月 D.1年
26. 某企业因采购商品开出3个月期限的商业汇票一张。该票据的票面价值为800 000元，票面年利率为10%。该应付票据到期时，企业应支付的款项为（ ）。
A．800 000元 B． 810 000元
C．815 000元 D． 820 000元
27.某公司20×9年12月31日，应收账款余额为502600元，年底调整前“坏账准备”账户的贷方余额为42000元，公司按10%估计坏账。则12月31日公司计提的坏账准备金额为（ ）。
A.50260元 B.8260元
C.92260元 D.4200元
28.如果企业采用直接转销法核算坏账，其确认坏账损失的会计分录应为（ ）。
A.借：资产减值损失 B.借：营业外支出 贷：应收账款 贷：应收账款 C.借：销售费用 D.借：坏账准备 贷：应收账款 贷：应收账款 29. 企业采用备抵法核算坏账时，其确认坏账损失的会计分录应为（ ）。
A.借：资产减值损失 B.借：营业外支出 贷：应收账款 贷：应收账款 C.借：销售费用 D.借：坏账准备 贷：应收账款 贷：应收账款 30.按我国现行会计规范的要求，应收票据的入账金额为（ ）。 A.票据到期值 B.票据贴现值净额 C.票据面值 D.票据面值加利息 （二）多项选择题
1．企业发生的下列支出中，按规定可以用现金支付的有（ ）。
A．支付的职工差旅费 B．支付银行承兑手续费 C．职工报销医药费 D．支付的购置设备的价款 E．收购农产品支付的价款
2．企业采用备抵法核算坏账，收回已转销的坏账时，应编制的会计分录包括（ ）。
A.借：应收账款 B.借：银行存款 贷：坏账准备 贷：坏账准备 C.借：银行存款 D.借：坏账准备 贷：应收账款 贷：应收账款 E.借：应收账款
贷：资产减值损失
3．企业在银行可以开立的账户包括（ ）。
A．基本账户 B．一般账户 C．临时账户 D．专用账户 E．账外公款账户
4．现金溢缺的核算涉及到的会计科目可能有（ ）。
A．其它应收款 B．财务费用
C．营业外收入 D．营业外支出 E．待处理财产损溢 5．在下列项目中，属于其他货币资金的有（ ）。
A．收到的商业汇票 B． 收到债务人交来的银行汇票 C．存入证券公司准备购买股票的款项 D． 银行本票存款 E． 信用证存款
6．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（ ）。 A．应收款项余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法 D．年数总和法 E．双倍余额递减法 7．商业汇票按承兑人不同，可以分为（ ）。
A．商业承兑汇票 B．企业承兑汇票 C．银行承兑汇票
D．带息商业汇票 E．不带息商业汇票 8．下列属于应收票据核算范围的有（ ）。
A．商业承兑汇票 B．银行汇票
C．银行承兑汇票 D．银行本票 Ｅ．支票 9．现金管理必须做到（ )。
A．出纳员兼管会计档案 B．日清月结 C．保持大量库存现金 D．坐支现金 E．出纳人员定期轮换
10．采用备抵法核算坏账损失的优点有（ ）。
A．符合谨慎性原则 B．避免虚增资产 C．为报表使用者提供更相关、可靠信息 D．加速资金周转 Ｅ．符合及时性原则
11．与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户可能有（ ）。 A．“应收账款”账户 B．“银行存款”账户 C．“财务费用”账户 D．“应付票据”账户 E．“累计折旧”账户
12．下列各项中，作为“其他应收款”核算的有（ ）。 A．收入购货单位预付的货款 B．应收的各种罚款 C．租入包装物支付的押金 D．暂收职工未领的工资
E．应收保险公司的各种赔款
13．下述原因中，能造成现金账实不符的有（ ）。
A．库存现金被盗 B．出纳员收付现金时出现差错 C．现金账记录错误 D．实际收付现金但未记账 E．收付现金的同时也记账
14.企业的下列存款中，应通过“其他货币资金”账户核算的有（ ）。 A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.信用证存款 D.转账支票存款 E.信用卡存款 15.下列内容属于企业的应收款项的有（ ）。 A.应收账款 B.预收账款
C.预付账款 D.应收票据 E.其他应收款 16.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的内容有（ ）。 A.按规定提取的坏账准备 B.已发生的坏账
C.转销的坏账损失 D.收回过去确认并转销的坏账 E.冲销多提的坏账准备
17. 在编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业未接到收款通知 D.银行代付款项，企业未接到付款通知 E.以上均可
18.下列内容中，属于企业其他货币资金的有（ ）。 A.备用金 B.存出投资款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款 E.在途货币资金
19. 下列各项内容中，会引起期末企业应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A.计提应收账款坏账准备金 B.收回应收账款
C.收回已转销的坏账 D.结转到期不能收回的应收票据 E.赊销商品
20. 企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。
A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购买方垫付的包装费 D.代购买方垫付的运杂费 E.采购人员差旅费
21.以下内容中属于其他应收款核算范围的有（ ）。
A.销售商品时代垫的运杂费 B.备用金 C.存出保证金 D.应收出租包装物的租金 E.应向职工收取的各种垫付款项
（三）判断题
1．企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。 （ ） 2．通过“银行存款余额调节表”可以了解企业当月银行存款收支情况和月末可动用的银行存款实有数。 （ ）
3．坐支就是不得直接从其现金收入中支付现金支出。 （ ） 4．应收账款是企业销售商品等尚未收到的款项，应以实际发出货物的时间作为其入账的时间。 （ ）
5．清点库存现金发现短缺时，如有“白条子”可以抵充库存现金。 （ ） 6．在企业的货币性资产中，现金的流动性是最强的。 （ ） 7．企业从银行转来的对账单上发现的未入账业务，可以以对账单为依据记账。
（ ）
8．企业银行存款实有额通常需要通过编制银行存款余额调节表的方法进行确定。
（ ）
9．在总价法核算现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按没有扣除现金折扣的实际售价确定。 （ ）
10．企业按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的“坏账准备”账户的余额。 （ ）
11．已存入证券公司但尚未进行投资的现金，应当作为其他货币资金核算。（ ） 12.公司收到一张8月5日签发的100 000元、90天的票据，其到期日为11月5日。
（ ）
13.面值为200 000元，利率为6%，期限为60天的票据，其到期值为202 000元。
（ ）
14.企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末编制的资产负债表中均应以该票据的票面价值反映。 （ ）
15.企业的应收款项中只有应收账款可以计提坏账准备。 （ ） 16.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） 17.企业的银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项的存在而产生差额时，应按
照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）
18.企业在对现金进行清查过程中，对于无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用。（ ）
19. 为了满足内部牵制原则，实行钱账分管，通常由出纳人员根据收付款凭证进行现金收支；然后，将收付款后的现金收款凭证和付款凭证交给会计人员，由会计人员登记现金日记账。（ ）
20.企业库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和财产清查小组定期、不定期的清查。（ ）
21.采用备抵法核算坏账的情况下，企业发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使企业的资产和资本同时减少相同的金额。（ ）
22.“坏账准备”账户的期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于流动负债项目中。（ ）
23.在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然通过“应收账款”账户核算，并贷记“资产减值损失”账户。（ ）
24.“银行存款”账户反映企业在银行的全部存款，因此，企业的银行本票存款也属于银行存款的核算内容。（ ）
25. “预付账款”账户属于资产性质，因此，该账户的期末余额一定在借方。（ ） 26.按照年末应收账款账户余额的一定比例计算应提取的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”账户的贷方余额。（ ）
（四）计算题
1．某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。20×7年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。20×8年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额1 200 000元，坏账准备提取率为3%；20×9年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年年末应收账款余额1 000 000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：分别计算20×8年年末、20×9年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。
2.某公司20×9年8月1日的银行存款账户余额为270 537元，8月份存入银行的款项计为2 107 775元，8月份支出的银行存款计为2 177 025元。银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346 550元。通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析，发
现下列内容：
（1）公司签发支票购买办公用品200 384元，银行未记账。 （2）8月31日公司存入银行的款项114 821元，银行未记账。 （3）银行代公司收回票据款162 000元，尚未通知企业。
（4）公司签发支票11 000元购买办公用品，银行误记为110 000元。 （5）公司签发的支票8 600元，对账单的记录无误，但公司误记为6 800元。 （6）8月份银行收取的服务费1 500元，未通知公司。 要求：
（1）编制该公司8月31日的银行存款余额调节表；
（2）说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是多少？
3.某企业20×9年8月31日的银行存款日记账显示的银行存款余额为439800元，同日收到银行开来的对账单显示的企业存款余额为478500元。经过查对，企业和银行双方均无错账，但发现了以下的未达账项：
（1）8月26日，企业委托银行代收的销货款30000元，银行已收托入账，但企业尚未接到银行的收款通知。
（2）8月27日，企业开出转账支票购买材料计52500元，持票人尚未到银行办理转款手续。
（3）8月28日，银行代企业支付本月的水、电费15000元，银行尚未通知企业。 （4）8月30日，企业存入银行的其他企业转来的转账支票39000元，银行尚未入账。 （5）8月31日，企业送存银行的销货现金26250元，银行尚未记账。
（6）8月31日，银行收到保险公司赔偿本企业的火灾损失款36450元，银行尚未通知本企业。
要求：根据上述未达账项内容，为本企业编制8月31日的银行存款余额调节表，并确定9月初企业可以动用的银行存款实有额是多少。
4. 乙公司20×9年1月初“坏账准备”账户贷方余额为66 000元（按照应收账款计提的部分，下同），20×9年6月末乙公司认定应收A公司的账款100 000元无法收回，作为坏账转销。20×9年内未发生其他涉及坏账准备的业务。20×9年末乙公司编制的账龄分析和坏账损失估算表中有关资料见表4—1：
表4—1 账龄分析和坏账损失估算表 应收账款账龄 未到期 逾期1年以下 应收账款金额 500 000 820 000 估计损失率（%） 1 3 估计损失金额 逾期1~2年 逾期2~3年 逾期3年以上 合 计 要求： 220 000 180 000 340 000 2 060 000 5 10 50 - （1）计算账龄分析和坏账损失估算表中的“估计损失金额”（计算结果直接 填在表中）。 （2）计算20×9年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额。 （3）计算20×9年末应计提的坏账准备金额。
（4）计算20×9年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额。
（五）业务处理题
1． 20×9年5月31日，利得股份公司的会计人员在结账和编制会计报表之前，对账簿记录进行了重新审视，以保证账簿记录的完整性和正确性。会计人员发现存在以下需要调整的会计事项：
（1）公司应计提固定资产折旧7200元，其中应由生产部门负担的为4500元，应由管理部门负担的为2700元；
（2）公司在5月1日购买了为期一年的保险单6000元；
（3）公司办公用房屋的租赁费每年12000元，将于年底一次付清； （4）5月份发出商品实际成本计268000元，尚未结转成本；
（5）公司账上有银行的临时借款200000元，年利率5%，利息到期一次结算。 要求：按照权责发生制会计处理基础对公司5月份的有关事项进行调整。
2．企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为4‰。第二年发生坏账损失10 000元，年末应收账款余额2 800 000元。第三年发生坏账损失8 000元，上年已转销的应收账款中有 5000元本年度又收回，该年度末应收账款余额为1 500 000元。
要求：作出各年相应的账务处理。
3．某企业采用备抵法核算坏账损失，按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备，有关资料如下：
该企业从20×6年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为1 000 000元；
20×7年和20×6年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元； 20×8年6月份发生一笔坏账18 000元； 20×9年末应收账款余额为2 000 000元。
要求：根据上述资料进行相关的计算，并编制有关的会计分录。
4.某公司20×9年6月30日核对银行存款项目。6月30日银行对账单显示的公司银行存款余额为914 311元，公司所有的款项收付都通过银行办理。公司6月份的会计账簿记录反映的有关数据如下：
6月1日余额 394 350元 本月货币资金收入金额 2 897 160元 本月签发的支票总额 2 838 885元
通过对银行的对账单和公司的会计账簿记录进行逐笔核对发现：
（1）6月29日，银行代本公司收到某单位支付的应收票据款103 000元，票据面值100 000元，公司未入账。
（2）6月30日，公司收到客户交来的购货支票185 221元并存入银行，公司已记账，银行未记账。
（3）6月30日，公司开出支票526 527元支付购入的设备款，公司已记账，但售货单位尚未到银行办理转账。
（4）6月30日，公司存入银行的一笔款项15 700元，银行误记为13 900元。 （5）公司签发的2 4000元的支票，实际付款3 000元。 （6）银行收取6月份业务手续费1 820元。 要求：
（1）编制6月份的银行存款余额调节表； （2）编制该公司有关的调整分录。
5.某公司为增值税一般纳税人企业，应收账款的会计处理采用总价法，月初“坏账准备”账户的贷方余额为48 000元。12月份发生货币资金及应收项目的经济业务如下：
（1）12月1日，公司出纳员交来因上个月工作失误，由本人赔偿的现金200元。 （2）12月2日，公司填制“银行本票申请书”，申请不定额本票240 000元，银行收取手续费100元。
（3）12月3日，公司销售给阳光商店一批商品，价款160 000元，增值税额为27200元，付款条件为2/10、n/30。
（4）12月4日，公司以不定额本票购进材料180000元，增值税30 600元，余款由收款单位退回，公司已将其存入银行。
（5）12月5日，公司销售给玉泉商店商品200 000元，玉泉公司当即开出一张无息、期
限为1个月的商业汇票。
（6）12月6日，一张出票日期为11月6日、月利率为8‰、票面价值为150 000元、期限为一个月的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息。
（7）12月7日，因产品质量问题，阳光商店未支付货款前退回不合格产品20 000元。 （8）12月9日，阳光商店支付合格产品的货款，公司收到存入银行。
（9）12月10日，公司销售给大地公司一批商品，大地公司当即开出一张面值351 000元（其中货款300 000元，增值税51 000元）、期限为一个月的无息商业承兑汇票。
（10）12月11日，公司从环球公司购进材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，公司签发一张商业汇票支付款项。
（11）12月25日，公司确认为坏账并已核销的科达公司的应收账款50 000元又收回。 （12）12月28日，经公司董事会批准转销已破产无法收回的利群公司债权180 000元。 （13）12月30日，公司计算出本年度应上缴的所得税为120 000元。 （14）12月31日，公司用银行存款支付所得税。
（15）12月31日，公司计算出本期应收账款余额为500 000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。
要求：根据以上资料进行相关的会计处理。
6.某公司20×9年11月1日销售一批商品给红星商店，货物已发出，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元。公司收到红星商店交来的一张期限为3个月、票面利率为12%的商业汇票。
要求：进行全部的会计处理。
7.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业采用备抵法核算坏账损失。20×8年12月1日，该企业“应收账款”账户借方余额为1000万元，“坏账准备”账户贷方余额为50万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。该企业12月份发生下列经济业务：
（1）12月5日向B企业赊销商品一批，价款600万元 ，增值税102万元。
（2）12月12日，本企业的一个客户破产，根据清算程序，有应收账款52万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月15日，收到B企业的销货款400万元，存入银行。 （4）12月18日，收到上一年已转销的坏账30万元，存入银行。
（5）12月30日，向D企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税34万元。本企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，
假定现金折扣不考虑增值税。
要求：（1）编制本企业的会计分录
（2）计算本企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录
8.某企业为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。20×9年10月份发生下列经济业务：
（1）10月3日，销售给M公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为370000元，增值税额为62900元，收到M公司开来的已承兑商业汇票一张，期限为一个月。
（2）10月8日，销售给K公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税额为34000元，产品已被购货方提走，但款项尚未收到。
（3）10月12日，销售给T公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为300000元，增值税额为51000元，收到该公司开来的承兑期限为60天的商业汇票一张，年利率为6%。
（4）10月15日， Y公司于本年6月15日签发给本企业的银行承兑汇票本日到期，该汇票的面值为585000元、年利率为6%、期限4个月，企业持票到银行办理进账，款项存入银行。
（5）10月26日，由H公司于本年8月26日开出购买本企业产品的商业承兑汇票（不带息）本日到期，该汇票的面值为800000元，因H公司无款支付，汇票被退回。
要求：编制上述业务的相关会计分录
9. 某企业为增值税一般纳税人，应收账款的会计处理采用总价法，20×9年12月份发生了下列货币资金与应收项目的业务：
（1）公司的出纳员交来因上个月工作错误，由本人赔偿的现金500元。 （2）支付从银行办理“本票申请书”的手续费50元。
（3）本月3日赊销给B公司商品，价款500000元，增值税85000元，付款条件为2/10、N/30。 （4）本月5日销售给H公司商品，价款800000元，增值税136000元，H公司当即开出一张无息、期限为一个月的商业承兑汇票。
（5）本月8日，公司持有的一张出票日期为11月8日、月息为8‰、票面金额为400000元的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息存入银行。
（6）本月20日，公司已确认为坏账并已核销的应收账款100000元又收回。 要求：根据以上资料进行相关的会计处理
10.某企业为增值税一般纳税人，20×9年5月份发生下列经济业务： （1）开出现金支票从银行提取现金5000元备用。
（2）委托开户银行汇出500000元至上海某银行开设临时采购专户，供本企业驻上海采
购组采购材料用。
（3）用现金1200元购买行政管理部门办公用品。
（4）销售产品给M公司，增值税专用发票注明的价款850000元，增值税144500元，收到对方开来的转账支票，并已向银行办妥进账。
（5）厂部的技术人员李红出差预借差旅费3000元，付给现金。 （6）通过银行偿还前欠D公司的货款128000元。
（7）银行转来委托收款结算收账通知，收到F公司承付货款285000元。
（8）收到本企业驻上海采购组寄来的发票账单，购入材料400000元，增值税68000元，运杂费5000元（不考虑增值税），材料已验收入库。
（9）向银行申请并经银行同意，由开户银行签发银行汇票一张，金额为250000元，交采购员张平持往外地（广州）采购材料。
（10）通过银行发放本月职工工资168500元。
（11）厂部技术员李红出差归来报销差旅费2400元，余款退回现金。
（12）收到银行通知，上海临时采购存款户余额已转回企业本地银行存款户。 （13）企业销售产品一批，价款1200000元，增值税204000元，款项未收到。 （14）采购员张平交来从外地采购材料的发票账单，材料价款200000元，增值税34000元，运杂费2000元，材料已验收入库。
（15）收到银行转来多余款收账通知，将银行汇票结余款14000元转回入账。 （16）收到银行转来的委托收款凭证的付款通知，转账支付本月的水电费8500元。 （17）前已收到的商业汇票（不带息）现在到期，票面金额420000元，款项已进账。 要求：根据上述资料，编制相关的会计分录
六、案例
案例一 货币资金的核对
利得股份公司出纳员小李由于刚参加工作不久，对于货币资金管理和业务核算的相关规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在20×9年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺80元和现金溢余30元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺80元，自掏腰包补齐；现金溢余30元，暂时收起；第二件事是利得股份公
司有关领导经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小李的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小李就立即将这些未入账的款项登记入账。
案例要求：小李对上述两项业务的处理是否正确？为什么？ 案例提示：
小李的处理不正确，其原因如下：
（1）现金的短缺和溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺如属于无法查明原因，根据管理权限，经批准后：
借：管理费用—现金短缺
贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
现金溢余属于无法查明原因，经批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 贷：营业外收入—现金溢余
（2）小李应该根据未达账项编制银行存款余额调节表，确定调整银行存款日记账的余额和银行对账单的余额，待结算凭证到达后再进行账务处理。 案例二 货币资金内部控制的重要性
大地公司是一家从事进出口贸易的企业，公司主管财务工作的刘杰是三年前毕业于某经贸大学会计专业、获得学士学位的毕业生，在校期间学习成绩优异，具有扎实的专业理论基础。经过几年的工作，也具备了丰富的实际工作经验，在公司财务部门担任会计和会计主管工作近十年来，连续多年被评为公司的先进工作者，在工作过程中，刘杰曾多次为公司挽回经济损失几千万元。就是这样一个有着良好的工作业绩、前程似锦的财会人员，却在几个月前被公安机关立案侦察，其原因是刘杰被怀疑贪污人民币170余万元。按照刘杰的收入状况而言，完全可以满足其个人和家庭的开支需要，为什么会走上这样一条犯罪的道路呢？经过多方了解，原因是其丈夫欠下了巨额赌债，变卖了家中的值钱物品也无法偿还，为了维持这个家庭，刘杰走上了这样一条不归路。那么，刘杰是怎样贪污这么多钱的呢？其过程实际上也很简单：两年前，公司的出纳员离职，于是公司决定让刘杰在做会计的同时也兼任出纳工作，这为刘杰的贪污提供了便利条件。刘杰第一次贪污是将50万元全部挤入管理费用，然后将这50万元据为己有，应该说只要对会计报表做一个简单的比较分析就能发现这个问题，但公司没有人去做这项工作，导致刘杰由于第一次的顺利得手，而使其胆子越来越大。刘杰接
着就开始修改有关原始凭证、模仿相关人员签字、编制虚假财务报表等，一次性将公司的120万元的假货款汇出，只要进行财产清查进行账实核对，就会发现，但没有人来做这项工作，实际上公司如果能够严格执行国家相关的会计规范，或者有人接替刘杰的工作，实行轮换制，刘杰的事情必然会暴露出来。由于公司没有建立起一套完整的审核和会计检查制度，会计凭证无人复核，账簿记录不加核对，会计报表不做分析，使得刘杰的贪污行为一直隐瞒了那么长时间。
案例要求：
（1）公司在货币资金的管理方面存在哪些问题？
（2）结合我国财政部颁发的有关货币资金内部控制的规范要求，对该公司的货币资金内部控制进行设计。 案例提示：
（1）根据《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》的有关要求，现金管理必须做到日清月结，保证账实相符。出纳员不得兼管会计档案，出纳人员应定期轮换。
（2）要按照内部控制的要求，注意不相容岗位的人员配备和各自业务范围的确定。 案例三 关于坏账准备问题
某股份有限公司20×9年亏损8.25亿多元。当年实现的销售收入为6.48亿元。营业利润为-9.88亿元。股份公司分析亏损的原因有两点：
第一，在报告期内，公司持股50%的某通用汽车有限公司推出新产品，由于推向市场较晚，远没有完成预定的销售计划，导致亏损15653万元，影响公司本年度利润-7826万元。
第二，为了更谨慎、真实、科学地反映公司的财务状况和经营成果，对广大股东负责，从公司未来长远、健康发展的战略考虑，公司决定变更会计政策，原按应收款项年末余额的百分比计提坏账准备，现在变更为按应收款项年末账龄分析法计提，变更的理由是：由于历史上的种种原因，公司应收款项金额较大，期限也比较长，其中5年以上的应收账款8726万元，占应收账款总额的30.84%，尤其是5年以上的其他应收款达70013万元，占其他应收款的41.5%，往年按照应收款项余额的6%计提的坏账准备远远不能反映公司的应收款项的实际情况。公司变更坏账准备计提方法的具体结果是公司原按应收款项余额百分比法计提的坏账准备为11926万元，本年度应补提的坏账准备为4058万元，按变更后的账龄分析法计算的坏账准备为94685万元，本年度应补提的坏账准备为86817万元，因公司采用的会计政策变更影响本年利润为-82759万元。公司当年因为计提资产减值准备就产生了8.7亿元的损失、费用。
案例要求：
（1）分析公司为什么要变更坏账准备的提取方法？ （2）这样的变更对公司会带来什么有利和不利的影响？ 案例提示：
公司之所以要变更坏账准备的核算方法，其主要原因应考虑对当期损益的影响，另外，由于这种方法的变更，对公司应交所得税的额度的计算所带来的影响也必须加以考虑。 案例四 银行存款的核对
某公司20×9年11月30日的银行存款日记账余额为94508.10元，包括11月28日、29日和30日分别已收但尚未送存银行的款项。11月30日的银行对账单列示的银行存款余额为81722.05元，包括公司尚未登记的银行托收的票据6000元和利息150元。至11月底尚未兑现的支票情况见表4—2所示：
表4—2 支票号及金额
支票号 ﹟62 ﹟102 ﹟185 金额 581.25 750.00 1266.25 支票号 ﹟332 ﹟389 ﹟408 金额 953.55 1034.00 726.40 11月初，公司的出纳员提出辞职请求，公司经理经过审核之后同意了出纳员的要求，但必须在12月初离开出纳工作岗位。该出纳员在离开工作岗位之前编制了一张公司11月30日的银行存款余额调节表见表4—3所示：
表4—3 银行存款余额调节表 单位：元
项 目 公司银行存款日记账余额 加：未兑现支票 ﹟332 ﹟389 ﹟408 减：已收尚未送存的款项 银行对账单余额 减：银行托收票据及利息 11月30日实有银行存款余额 94 508.10 953.55 1 034.00 726.40 15 000 81 722.05 6 150 75 572.05 金 额 公司的会计主管对出纳员编制的银行存款余额调节表进行了审核，发现出纳员在11月份曾挪用过公司已收而未送存银行的款项。
案例要求：
（1）该公司出纳员挪用的款项是多少？请帮助公司的会计主管列出其计算过程。 （2）公司的出纳员可能采用了哪些舞弊手段挪用资金？ （3）提出你的建议：如何改善该公司的内部控制制度？ 案例提示：
公司的出纳员可能挪用的款项可以通过对公司银行存款日记账和银行对账单各自进行调节，调节后的余额应该相等，如果不等，其两者的差额即为出纳员挪用的款项。
公司的出纳员可能采用的舞弊手段主要是收款不入账，或者没有及时将收到的款项存入银行。
为了加强对银行存款的控制，对于银行存款的存、取和转账业务，应建立严格的审批手续，认真审查银行存款的合法性和合理性，并建立一套严密的内部控制制度，即企业的出纳员负责银行存款收支业务，保管签发支票等票据，登记银行存款日记账，会计人员负责银行存款收支业务的审核工作，并负责登记银行存款总账，定期对银行存款日记账和银行存款总账进行核对。
案例五 关于应收账款的处理
光华会计师事务所注册会计师对金德实业股份有限公司20×8年年终财务会计报告进行审计，对应收账款进行发函询证，收到回函后发现应收账款中存在如下问题：
（1）金德公司“应收账款——民生公司”明细账的余额为402000元，而民生公司账上记录为922000元。原因是金德公司于20×8年12月20日销售给民生公司一批货物，已开出发票，货已发出，但未确认收入，而民生公司已经入账。金德公司销售价格是以成本加价30%来确定的；
（2）金德公司“应收账款——健民公司”明细账的余额为1360000元，而健民公司账上记录为800 000元。原来健民公司于20×8年12月28日已付出560 000元，而这笔账款尚未到达金德公司；
（3）金德公司“应收账款——明达公司”明细账的余额为1174000元，而明达公司账上记录为1080000元。原因是20×8年1月16日有54000元的货物发生变质，金德公司同意退货并已开出红字发票，但尚未入账，另外金德公司将40 000元作为佣金支付给业务员。 案例要求：
（1）作为一名准会计从业人员，针对上述问题应作何调整？ （2）这些事项，对资产负债表和利润表有何影响？ 案例提示：
通过比较来理解应收预收账款、预付预付账款的实质，如应收账款的借方余额与预收账款的借方余额均为债权，反向的则是债务；利用账户的对等关系，则应付账款的贷方余额与预付账款的贷方余额均为债务，反向的则是债权。
（1）金德公司销售给民生公司的货物，既然货物已发出，发票已开具，自然应该确认收入、结转成本并入账，即：
借：应收账款——民生公司 520000
贷：主营业务收入 520000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000
（2）金德公司应待健民公司偿还的欠款到账后进行相关的处理，冲销应收账款——健民公司560000元。
（3）金德公司对于明达公司退回的货物，应以开具的红字发票为依据，冲销债权、收入并入账，同时收回佣金。即：
借：应收账款——明达公司 94000 贷：主营业务收入 54000 银行存款 40000 案例六 时利和服装公司的经营之道
李正利在20×9年的6月份，以每月10000元的租金租用了一间店面，投资创办了时利和服装公司，主要经营各种服装的批发兼零售。6月1日，李正利以时利和公司的名义在银行开立账户，并存入500000元作为资本，用于正常经营。由于李正利不懂会计，他除了将所有的发票等单据都收集、保存起来以外，没有作任何其他记录。到月底，李正利发现服装公司的银行存款反而减少了，只剩下294935元，外加3215元库存现金。另外，尽管公司客户赊欠的66500元尚未收现，但公司也有52800元的货款尚未支付。除此之外，公司对库存的服装进行实地盘点，确定其价值129000元。李正利开始怀疑自己的经营情况，由于你正在学习会计学课程的内容，所以，李正利前来向你请教。
对李正利保存的所有单据进行检查和分析，汇总这一个月的业务资料显示： （1）李正利投资500000元存入银行；
（2）公司在成立初期进行内部装修及购买必要的设施发生支出100000元，均通过银行支付（本月应提折旧5000元）；
（3）公司分两次购入待售服装，每批价值176000元，其中第一批的货款已通过银行支付，第二批购入的服装，赊欠其价款的30%；
（4）本月1～30日零售服装获得收入194000元，款项收到已存入银行；
（5）本月1～30日批发服装获得收入129350元，其中赊销66500元，其余的货款均收到并存入银行；
（6）通过银行支付本月的房屋租金10000元；
（7）本月从银行存款户共提取现金50000元，其中20000元用于支付公司雇员的薪酬，25000元用作李正利的个人生活费，其余备公司日常零星开支用；
（8）本月发生的水电费2715元，通过银行支付； （9）本月发生电话费1100元，用现金支付； （10）用现金支付本月公司其他杂费685元。
案例要求：运用你所掌握的会计知识，结合时利和服装公司的业务完成： （1）代李正利设计一套合理的会计账簿体系，并帮助李正利记录本月的业务； （2）向李正利报告本公司6月份的财务状况和经营成果，解答其疑惑，评价其经营情况。 案例提示：
（1）时利和公司应该按照要求开设有关的总账，库存现金日记账、银行存款日记账，应收账款明细账、应付账款明细账等账簿，记录本期发生的业务。对于李正利保存的发票等原始凭证，对其整理后，应编制如下的会计分录（登账过程略）： ①借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000 ②借：固定资产 100000
贷：银行存款 100000 借：管理费用 5000
贷：累计折旧 5000 ③借：库存商品 352000
贷：银行存款 299200 应付账款 52800 ④借：银行存款 194000 贷：主营业务收入 194000 ⑤借：银行存款 62850 应收账款 66500
贷：主营业务收入 129350 ⑥借：管理费用 10000
贷：银行存款 10000 ⑦借：库存现金 5000 管理费用——职工薪酬 20000 其他应收款——李正利 25000
贷：银行存款 50000 ⑧借：管理费用 2715
贷：银行存款 2715 ⑨借：管理费用 1100
贷：库存现金 1100 ⑩借：管理费用 685 贷：库存现金 685 （2）时利和公司6月份的经营情况汇总如下：
实现的各项收入=194000+129350=323350（元）
发生的各种费用支出=10000+20000+2715+1100+685+5000=39500（元） 应结转的商品成本=176000+176000-129000=223000（元）
根据以上的内容可以确定时利和公司本月的经营损益=323350-39500-223000=60850（元） （3）公司6月末的存款余额
=500000-100000-176000-123200+194000+62850-10000-50000-2715=294935（元） 公司6月末的库存现金=5000-1100-685=3215（元）
公司6月末的资产总额=3215+294935+95000+129000+66500+25000=613650（元） 公司6月末的负债总额=52800（元）
公司6月末的所有者权益总额=500000+60850=560850（元）
（3）针对以上的计算可以看出，李正利开办的公司在这一个月中，其经营情况还是良好的，实现了60850元的净利润，资产总额也由开始的500000元增加到613650元。
（4）本案例中需要注意的是李正利个人的生活费用不能作为公司的支出（会计主体假设的要求）。
案例七 关于往来款项的问题
刚学完了会计课程的王强利用假期到某公司实习，他首先来到公司的财务部门，公司的会计人员了解了王强的意图之后，就要求王强先看一下公司的往来账，这也正合王强的心意，因为王强在学习会计课程的时候就对往来款项比较感兴趣。通过对公司的往来款项记录的观察，王强发现公司对往来款项包括应收款和应付款进行核算时，债权债务往往夹杂在一起，不好分辨，于是，王强将公司有关的往来明细账户余额进行了整理，列示如下： 应收账款——A公司 750000（借方） ——B公司 150000（贷方） 预付账款——C公司 900000（借方）
应付账款——C公司 750000（贷方） ——D公司 75000（借方） 预收账款——M公司 450000（借方） 其他应收款——A公司 3000（借方）
——证券公司 750000（借方）
王强经过仔细查阅发现，其他应收款——A公司2000（借方）为本公司代垫的销售产品的运杂费。 案例要求：
（1）从上述往来账户的余额中可以看出些什么问题？ （2）公司的债权、债务分别是多少？ 案例提示：
对于公司的往来款项，要通过比较来理解其实质内容，一般来说，应收账款明细账户的借方余额与预收账款明细账户的借方余额都是债权，反向的则是债务；同样道理，应付账款明细账户的贷方余额与预付账款明细账户的贷方余额都是债务，反向的则是债权。对于往来账户，有些明细账户的单位相同可以将这些账户合并，以简化计算，如本例中的预付账款——C公司90000可以并入应付账款，其他应收款下的A公司代垫运杂费可以并入应收账款，而本公司在证券公司的存款实质上是其他货币资金。这样就可以将相关账户进行合并，合并后的余额如下：
应收账款——A公司 753000（借方） ——B公司 150000（贷方） 应付账款——C公司 150000（借方） ——D公司 75000（借方） 预收账款——M公司 450000（借方）
公司的债权总额=753000++150000+75000+450000=1428000（元） 公司的债务总额=150000（元）