TATFOOK公司应收账款管理中存在的问题及对策研究
和红娟
（安康学院经济与管理系，陕西安康，725000）
摘要：应收账款作为企业资产中比较重要的一部分，其持有规模和持有时间对企业的持续经营和发展起着举足轻重的作用，因此如何使得企业的应收账款规范化、正确化，为中小企业资金合理利用和公司经营发展起到重要作用，是中小企业探索的主题之一。本文利用实证会计理论研究方法和应收账款理论相关知识,分析了TATFOOK公司应收账款的现状和面临的问题，指出该企业应收账款存在的问题主要是缺乏专门的信用管理部门、管理职能设置方面欠妥、销售管理方面的松懈、财务系统设置中的缺陷，提出了该公司应从加强应收账款的内部控制制度、事前控制、事中控制、事后控制等方面实现公司应收账款的有效化、合理化，促进公司的长足发展。
关键词：应收账款 应收账款管理 信用 赊销 坏账损失
TATFOOK company account receivable management existing problem and
countermeasure research
He Hongjuan
(Department of Economy and Management, Ankang University, Ankang,
Shannxi, 725000)
Abstract：Accounts receivable as assets more important part, its holding scale and holding time on the company's continued operation and development play a decisive role, so how to make the receivable Zhang money of the enterprise standardization, correct, for small and medium enterprises fund reasonable use and development of companies play an important role, is the small and medium-sized enterprise exploration of the theme of. This paper uses the empirical research method of accounting theory and accounts receivable theory knowledge, analysis of the TATFOOK company account receivable in the current situation and the problem that face, pointed out the enterprise accounts receivable problems is the lack of special credit management department, management function settings of defective, sales management is lax, financial system in the set of defect, put forward the company should strengthen the account receivable internal control system, prior control, process control, the control after the event to achieve company's accounts receivable effectively, rationalization, promote the company's rapid development.
Key words：Accounts receivable Accounts receivable management Credit Sell on credit Bad debt losses
目 录
1.绪论....................................................5 1.1选题的背景与意义........................................5 1.2研究综述...............................................5 1.2.1 国内研究综述........................................5 1.2.2 国外研究综述........................................6 1.3 研究内容...............................................6 1.4 研究的方法.............................................6 2.正文.....................................................7 2.1 应收账款的相关理论.......................................7 2.1.1 应收账款的定义.......................................7 2.1.2 应收账款的特点.......................................7 2.2 应收账款形成原因........................................8 2.3 应收账款对企业的影响.....................................9 2.4 应收账款管理目标........................................10 2.4.1 应收账款成本........................................11 2.4.2信用风险...........................................11 3．TATFOOK公司应收账款案例分析............................12 3.1 TATFOOK公司概况........................................12 3.2 TATFOOK公司应收账现状分析................................12 3.2.1 企业应收账款账龄分析.................................12 3.2.2 企业应收账款的财务指标分析............................13 3.3 TATFOOK公司应收账款存在的问题.............................14 3.3.1缺乏专门的信用管理部门................................14 3.3.2管理职能设置方面欠妥..................................15 3.3.3销售管理方面的松懈....................................15 3.3.4财务系统设置中的缺陷..................................16 4. 提升TATFOOK公司应收账款的对策 ..............................16 4.1加强应收账款的内部控制制度................................16 4.2事前控制...............................................16 4.3事中控制...............................................18 4.4事后控制...............................................19
5．结论...................................................20 参考文献...................................................21 致谢.......................................................22
1. 序论
1.1选题的背景与意义
随着现代经济的快速发展，资金规模的日益扩大，在任何一家企业，应收账款都起着举足轻重的作用，应收账款的回收率直接影响到企业的资金链，间接地决定着一个企业的生死存亡。因此，我们必须加强对应收账款的管理和控制。发挥应收账款的优势，尽量避免应收账款过多带来的风险。
为了提高企业产品的市场占有率，减少库存风险及管理支出，赊销已成为其销售过程中应用的必要策略，但有的企业却盲目扩大销售，忽略了对方企业的信用问题调查，据有关专业机构调查，发达国家企事业应收账款占流动资金的比率为20%，逾期的应收账款总额为10%，而我国应收账款占流动资金比重却已高达50%，逾期的应收账款总额高达60%，严重影响了营运资金的流转，影响了企业资金充分利用所带来的机会收益，应收账款管理的问题迫在眉睫。我国企业应收账款数量呈逐年上升趋势，企业的资金流通困难与企业大量债权无法变现的问题日渐突出，应该引起现代企业管理者的高度重视。本文以TATFOOK公司为例，公司应收账款管理中缺乏专门的信用管理部门，管理职能设置方面欠妥，销售管理方面的松懈以及财务系统设置中的缺陷，应收账款流失严重等等使TATFOOK公司不得不对应收账款的管理加以关注。
1.2研究综述 1.2.1 国外研究综述
在西方国家，应收账款比较流行的管理方法有有价证券法和“保理业务”法。Jamesc.Van.Home教授认为影响公司应收账款管理水平的主要原因是整体经济环境和公司的信贷政策【1】，公司的财务体系制度和信用制度健全的话，公司应收账款的回收率当然也就高，资金运转顺畅。在西方国家这个整体的信用环境良好的背景下，应收账款的管理相对来说比较容易。
Ben J.Sopranzetti教授则从企业的投融资的角度探讨了应收账款保理的问题
【2】
， 应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，
转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。理论上讲，保理可以分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。
美国耶鲁大学法博兹（Frankj.Fabozzi）,被称为“证券化之父” 将资产证券化定义为“一个过程，通过这个过程将具有共同特征的贷款、消费者分期付款合同、租约、应收账款和其他不流动的资产包装称可以市场化的，具有投资特征的付息证
【3】券”。应收账款属于资产的一部分，所以应收账款的有价证券化只是在资产证券化
得基础上限定了具体的资产项目。应收账款证券化是把缺乏流动性的但预期会给企业带来经济效益的资产汇集到一块，形成一个大的资产池，通过重新进行资产结构配置重组，让其成为可以在二级市场上出售和流通的证券，达到融资的目的。
1.2.2 国内研究综述
应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系，由于我国的社会信用基础还比较薄弱，信用体系还不够完备，因此，应收账款管理还存在诸多问题。国内许多专家学者从各个角度对应收账款的管理进行了研究，提出了自己的观点看法：
张维迎（1995）从信用管理方面对应收账款管理进行了研究，主要是研究应收账款形成的原因及解决的对策，通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信用跟踪，把握事前、事中、事后对应收账款的管理控制等管理方法对应收账款进行管理与控制。应收账款是建立在信用的基础上得以存在的，其价值能否得以实现，是由双方博弈决定的【4】。
袁秀兰（2005）也是从信用管理的角度对应收账款管理进行了研究论述，她认为企业应从应收账款发生前对其加以控制，在销售前应实行“5C”（品德、能力、资本、担保和条件）评估法对购买方的偿债能力和信用状况作出调查分析并判断是否对其实行信用销售【3】。可见信用等级的评估对企业应收账款的回收起着重要的作用。
通过对国内外的文献研究，结合TATFOOK公司对应收账款的实际，公司应该从信用管理部门的设置、管理职能的设置、销售管理、财务系统设置四个方面进行深入研究，通过TATFOOK公司的细致探索，在改变TATFOOK公司在应收账款方面的问题之外，希望同样能引起其他中小企业的高度重视。
1.3 研究内容
本文主要由四大部分组成，第一部分主要是写选题的背景意义，以及国内外学者的研究综述；第二部分是从应收账款的相关理论知识入手，在我国信用体系还不是很健全的大背景下，针对企业实际，提出应收账款存在的原因，应收账款对企业的影响和应收账款管理目标的控制，通过对应收账款管理中存在问题的深入分析，进一步阐述了对逾期的应收账款的处理及投融资策略；第三部分则以TATFOOK公司为例，通过对具体案例中应收账款的账龄，财务指标进行重点分析，找出TATFOOK公司为代表的应收账款管理实务中存在的具体问题，并根据案例分析得出启示，公司应设置专门的信用管理部门，并明确信用管理部门的具体职责，根据应收账款的管理过程，将应收账款分为事前，事中和事后三个阶段的管理和控制。最后对本文做出归纳性总结，并指出本文的不足和局限性。
1.4 研究的方法
本文主要运用文献研究法，通过了解有关国内外学者对企业应收账款的研究结论，运用实证会计理论研究方法，在实证证明的基础上结合TATFOOK公司应收账款的具体案例，通过理论分析与案例分析相结合的方法，对TATFOOK公司应收账款存在的问题进行分析，优化公司的应收账款管理策略。
2． 正文
2.1 应收账款的相关理论 2.1.1 应收账款的定义
应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款，以及承兑到期的的而未能收到款的商业承兑汇票[6]。
2.1.2 应收账款的特点 （1）等价性
应收账款的等价性简单来说就是要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。在实际中应收账款的真实价值会随着外部环境的变化而有所变化，比如：通货、汇率等因素的影响。但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。
（2）回收性
回收性是建立在财产所有权的基础上形成的，无论是货币资金、实物或者其他等价物都要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。但是在复杂的市场经济环境下风险无处不在，以至于有可能你什么也收不回来。这同时也体现出回收是债权人的一项权利。
（3）期限性
应收账款的收回期限，一般在双方的业务达成交易时，都会约定具体的期限。将所约定的期限写进合同之内，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。无论什么原因导致应收账款还期不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有收回期限，公司应该按照这一规范化的期限进行价值衡量，才有利于企业的应收账款的合理性。
（4）风险性
应收账款是一种未来债权，当然也就存在风险，风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权人来说，存在着由于债务人不守信用、缺乏资金、赖账、不可抗力的事件等因素导致无法回收的风险；也可能由于外部环境造成的风险，比如通货膨胀而使资产贬值的风险，市场利率上升，证券市价下跌而引起担保资产贬值的风险等。
（5）国际性
随着经济全球化与一体化的到来，中国企业面对的市场越来越广泛，面对国内资本走出去，外国资本走进来，应收账款也打上了国际字样。由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法存在不同处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定 ），那么如何在财务报表里真实的反映应收账款的真实情况，这逐渐成为各企业不断探索的课题之一。
了解了应收账款五大特点之后，中小企业更应该了解应收账款形成的原因，这样可以让各中小企业深刻的认识到应收账款发生的原因，可以更好地从企业经营的日常工作中合理的控制应收账款，提高企业资金的流通。
2.2 应收账款形成原因 （1） 经济体制方面的原因
在市场经济的大环境下，我国不断的改造和创新原有的经济发展体制，原来企业经营是低效率、低效益的，甚至是亏损的现象不断得到转变。现在通过市场和政府的双调节，市场经济逐步促进经济业务正常发展，以前向政府要钱，要贷款，要政策。国家为使国有企业摆脱困境，通过财政、银行贷款等手段来寻求解决。于是出现了有些企业利用流动资金搞基本建设 ，从而多元化的资金筹建方式发展而来，应收账款也就应运而生，这也是建立在市场经济环境下信用制度的不断健全，但是在营收制度和体系不健全的情况下，应收账款坏账也不断增加，加重了企业的负担，大量的企业被迫破产、关停、兼并、重组[7]。
（2） 市场竞争压力因素
有钱的抢购，抢着投资；没有钱的就赊购，借款搞投资。这是市场经济下必然现象，只要政策有所改变，企业经济就乱了阵脚，大量的投资改变原有的投资形态，产品被滞销，生产资本、商品资本、货币资本的三者的平衡就被破坏，导致大量应收账款发生坏账。几十年来的生产建设与经济发展需求的主动权总是掌握在消费者手中，各个企业为了争取更大的市场份额与利润，推出各种形式的竞争方式，如赊销、打折等等。不成熟的市场，缺乏市场竞争规则，不是在“优胜劣汰”，而是在破坏市场，最后是造成多方位的影响。这些竞争方式破坏了货币资本与商品资本的协调发展，从而导致大量的应收账款的存在。许多企业经营出现资金困境，大量的应收账款不能按期收回，成为坏账、呆账。
（3） 产品特性
由于产品的不同，其产品显现出不同的特性，因生产过程、供应链反应速度及长短不同的特性，影响三种资本在比例上的转化数量、时间上的转化速度、空间上的转化连续性。新产品推向市场，都会推出不同的营销手段增加销售量，减少企业
库存，使得生产线或者企业的正常运转和生存，这就会导致大量应收账款的产生，影响企业正常运作。
（4） 信用制度与亚文化
无信则不立，信用在当今经济环境下，已经是一种无形的资本。经常有一些客户、企业、事业和政府机关总收入与总支出的缺口，就可以通过个人信用，社会信用加以弥补，形成信贷消费。但在某些情况下，货币资本与实物资本是可以转化的。比如公司因经营不善陷入困境可以公司房屋或机器设备作为担保，向上游企业赊购生产资料，继续进行生产。但这种应收账款的形成必须以信用制度为保障。如果信用制度不健全，那么什么结果都会出现。人与人之间形成的个人信用，主要是凭借认为的观察，和感觉，获取的自我评判。但当我们进入开放的市场经济时，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，人们看到很多信用缺失现象。正如好多人所说的“欠债的是爷爷，讨债的是孙子”的亚文化。不良的亚文化会随着市场的发展，蔓延到各个领域，从而影响经济的健康发展。对于信用不高的企业会出现很多改头换面的假信用，不断地造成资金的断流，给债权人造成损失，反而债务人有大堆的理由来逃避。
了解了应收账款的内容和形成原因，为了更好地认识到应收账款控制的重要性，就必须深刻的认识应收账款对企业的影响，这样才能真正的理解和重视应收账款的控制，使得企业走向成熟化。
2.3 应收账款对企业的影响
2.3.1 应收账款将影响到实物资产价值补偿的及时实现
我们把输出的商品或服务称为商品资本，把购买生产要素的货币称为货币资本。当商品资本在一定时期不能转换成货币资本，那么企业无法进行正常的经营运转，工人失业，企业倒闭，都与应收账款实现的时间长短，将直接影响企业价值，比如每年都实现净利润100万，可是每年收回来的不足50万，那么这个企业必定面临破产。所以我们就必须要求尽快地实现应收账款转现。
2.3.2 应收账款将增加企业运营成本
企业的正常生产离不开一定量的生产资本。当商品资本得不到充分实现时，债务人信用缺失，造成大量的应收账款变成坏账，个人信用丧失殆尽。随着经济全球化的不断深入，中国将与世界经济逐渐融合为一体。当这种影响扩展到他国，势必对国家信用产生影响。
2.3.3 应收账款将影响企业潜在的投融资活动
企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款既影响企业的经营性活动，也影响到企业资本性活动的实现[12]。商品资本转化为货币资本，除
了实物价值补偿外，更重要的是要实现增值补偿。实现增值补偿，企业才能有足够的自有资本进行再投资，实现更大的规模经济或产业结构调整或产品结构改造或风险投资等。然而大量的应收账款，将影响直接影响企业抓住再投资的机会，影响了企业生存与发展的空间。
2.3.4 应收账款将影响到个人信用、社会信用甚至国家信用
我们说应收账款是指暂时未实现商品的价值补偿，按一定的信用基础在未来一定期间内得到实现的资产。然而，与未来时间联系在一起的经济活动都是有风险的。应收账款的价值随时都会变为0，例如赊销，如果被赊销的企业实现了利润，有偿还的资金空间，那么应收账款收回风险就不太大，可是如果被赊销企业运营不景气，他根本就拿不出资金或者其他兑现应收账款，那么信用也就会缺失在民间流传着“只要有人在，就不怕没债讨”、“父欠债，子还钱”等信条，又加上我国社会信用制度不健全，个人信用得不到有效的约束。有的债务人就干脆逃跑了之，时间久了，信用也就消失了。
2.3.5 应收账款虚增了企业的经营成果
由于我国企业现在实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面反映的并不代表企业现实的现金流入。所以，如果对应收账款管理不善，会加速企业现金流出，造成资金链的匮乏。应收账款带来销售收入，实际并未实现现金收入，但是流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳税收。必然会随着销售收入的增加而增加。但任何事物都是具有两面性的，应收账款也有其积极的一面：它能扩大销售，提高市场占有率，减少库存风险和管理支出，增加企业的竞争力。另一方面就是是企业当期成本加大，承担的将来收款风险加大。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。在市场疲软、资金匮乏和存货较多的情况下，一般都可采用优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品库存成本，节省相关的开支。赊销也对企业销售新产品，开拓新市场具有重要的意义。
2.4 应收账款管理目标
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡[8]。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括小企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查。如小企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保小企业获取最大收入的情况下，又使
可能的损失降到最低。
2.4.1 应收账款成本
企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，企业要充分认识和估算应收账款的成本。
(一)机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收账款的机会成本。
(二)管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用[8]。
(三)坏账成本
因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
(四)应收账款减值准备
新企业会计准则要求企业对应收款项除去按一定标准计提坏账准备外，还要计提减值准备。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三、四项为应收账款的风险成本，这四项就是企业提供给客户商业信用的付出。
2.4.2应收账款管理目标
企业不能片面的为了追求利润最大化，而不树立正确的应收账款管理目标，忽视了企业资金链的持续性，忽视了企业应收账款回收率的控制。因此，考核一个企业的盈利状况，不能仅仅局限于对资产与利润的关注，而忽视了应收账款带来的问题和潜在的危机。
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体。企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等风险。如何处理和解决好这个既对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间作出权衡[9]。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还
应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反地，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降低到最低。企业应收账款管理的重点就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况，制定合理的信用政策。这是企业财务管理的一个重要的组成部分，也是企业为达到应收账款管理目标所必须合理制定的方针策略。
3．TATFOOK公司应收账款案例分析
3.1 TATFOOK公司概况
TATFOOK公司是全球领先的移动通信基站射频器件生产服务商，企业成立于2001 年6 月，企业总部位于深圳市宝安区，在北京、上海、深圳、成都、意大利设有研发中心，在深圳和安徽蚌埠设有生产基地，员工逾5000 人。TATFOOK公司是国内领先的移动通信基站射频器件、射频结构件的研发、生产与服务提供商。公司主要从事为移动通信射频器件、射频结构件的研发、生产和销售。公司的主要产品移动通信基站射频器件、射频结构件是移动通信系统的核心部件。其中，射频器件主要包括滤波器、双工器、合路器、塔放等；射频结构件主要为射频器件的腔体、盖板、外壳等。公司的产品主要应用于GSM、CDMA、CDMA2000、WCDMA、TD-SCDMA、WiMAX、LTE 等各种制式标准的移动通信系统。经过多年的发展和积累，本公司拥有从模具设计及制造、压铸、机械加工、表面处理到电子装配等完整的生产环节，是纵向一体化集成度最高的专业化射频器件供应商之一。TATFOOK公司凭借着自主创新的研发能力、纵向一体化的精密制造能力等核心优势，为全球领先的通信主设备商提供射频器件产品及专业服务。公司在射频器件产品市场占有率位居前列。2009 年，公司与Intel、富士康、艾默生、戴尔、松下等25 家国内外知名企业被华为评为全球核心供应商，是国内射频器件行业唯一获此殊荣的厂商。
3.2 TATFOOK公司应收账现状分析
TATFOOK公司在2011年-2012年，连续收购了华阳微电子，大富物联网，广州弗雷，深圳卓胜通等一系列公司，公司资源在一定程度上得到了强有力的整合，但同时也给财务上的合并带来问题。
3.2.1 企业应收账款账龄分析
“账龄”指的是应收账款发生时间的长短，以天为单位。所谓账龄分析就是指将每笔应收账款按照其所持有的时间长短进行排序，从而为企业信用管理部门的信用额度控制和逾期应收账款的追收工作提供依据。严格的讲，每笔应收账款的“账龄”都是不同的，持有时间越长，表明客户占用债权企业的资金时间越长，即机会
成本就越大。如果应收账款持有时间超过信用期限，那么客户拖欠时间越长，该笔应收账款发生坏账的可能性就越大。因此，企业信用管理部门应该及时对“账龄”进行分析，对“账龄”超过信用期限的客户要加大收账力度。
应收账款的账龄分析有两种方法:一是分析应收账款是否过期及过期天数;二是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而TATFOOK公司目前采用后一种方法。 表1.1
表1.TATFOOK子公司华阳微电子2011年应收账款账龄分析表
占应收账款应收账款计账龄 未到期 6个月以上一1年以下 1一2年 2一3年 3年以上 合计 749008.1898 1152320.292 1613248.409 979472.2482 5761601.46 13% 20% 28% 17% 100% 7% 10% 30% 50% 100% 金额 1267552.321 的比例 22% 提比例 3% 从表1.1，可以看出TATFOOK子公司华阳微电子的应收账款质量不佳。公司6个月以上的应账款占应收账款总额的47%，而其中三年以上的应收账款就占到了总额的17%。可以得出，公司的大部分的应收账款都己经失去流动性了，变现能力很差，己经不能称其为流动资产了。所以造成公司营运资金紧张，回收风险很高。这样高比例的逾期应收账款的存在，说明公司对应收账款的管理存在严重的问题。它不仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本(主要包括:客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等)及坏账损失成本，应收账款管理不善可以对公司经营造成巨大的的损失。
3.2.2 企业应收账款的财务指标分析
2009年12月31日，公司应收账款26362.3万元，占流动资产的45%，占总资产的30%。2009年，公司当年实现销售收入58214.88万元，与上年同期相比增加了11%，但同时应收账款也大幅度增加，与上年同期相比增加了4.3358%，并且出现逐年大幅递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。应收
账款周转率是销售收入除以平均应收账款的比值，也就是年度内应收账款转为现金的次数，它说明应收账款流动的速度。用时间表示的周转速度是应收账款周转天数，也叫平均应收账款回收期或平均收限期，表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转为现金所需要的时间，等于360除以应收账款周转率。
用公式表示为:
应收账款周转率= 当期销售净收入
(期初应收账款余额十期末应收账款余额)/2
应收账款收转天数=360/应收账款周转率
表1.2.TATFOOK公司2009-2011年应收账款相关的财务指标如表所示 项目 产品销售收入 净利润 期末流动资产 期末总资产 应收账款余额 应收账款周转率 应收账款平均值 应收账款增长率 利润增长率 2009 911743940.04 210811127.71 309436985.39 8.51次 2010 2011 582148810.51 828847221.38 172562355.01 188239693.19 1824117936.92 2469783925.73 1967146600.29 1246009148.34 1434248841.53 1645059969.24 263622991.66 283822991.88 6.29次 7.14次 21968582.64 30786415.45 23651915.99 4.3358% 7.512% 7.6625% 9.085% 9.0246% 11.9908% 资料来源:TATFOOK公司2009年、2010年、2011年年报 3.3 TATFOOK公司应收账款存在的问题 3.3.1缺乏专门的信用管理部门
随着市场经济体制不断健全的环境中，信用管理部门对应收账款的管理起到举足轻重的作用，但TATFOOK公司在应收账款风险日益增加的情况下，仍然没有信用
管理部门，这充分说明TATFOOK公司对应收账款的管理不够科学、不够重视。如果TATFOOK公司不尽快设立专门的信用管理部门，那么公司的风险和损失会不断的增加。
3.3.2管理职能设置方面欠妥
TATFOOK公司在好多地方设有分公司和办事处，各分公司和办事处都设有市场部，主要负责与客户洽谈合同，并承担应收账款的回收，这种管理方式虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上却给TATFOOK公司带来了更大的风险。应收账款既不能得到有效的控制，又在高额销售激励机制下，销售人员拥有更大的销售自主权，会形成更多的应收账款。在真实的应收账款拖欠的案例中，有80%是由于销售部门承担应收账款的管理和收账任务造成的。实践证明，这种管理模式，销售部门都不可能很好的承担应收账款管理的职能，原因是：
①从管理目标上看，以销售业绩为导向，应收账款管理目标是为了追求高额的经营利润。
②从职能上看，经营的主要是争取订单，卖出更多产品，而不是控制呆账、坏账。当前公司各办事处销售人员“重合同，轻回款”的现象虽然不是很普遍，但对回款的重视度明显不如合同的重视度高。这不仅影响了应收账款的及时收回，而且助长了客户故意拖欠应收账款的倾向。同时，客户会认为该公司管理不善而降低对公司的信任度，从而反过来影响公司的销售业绩。
③从专业性看，应收账款管理技术性要求很高，比如：客户信用分析、信用信息管理、账龄控制、收账等工作，这一般销售人员是不能胜任的，也不具备这样的能力，这使得销售人员在选择客户、签订合同及催收货款等环节中，都不能真正的做到对应收账款回收风险的有效控制，虽然财务部人员进行协作，但是应收账款管理和催促方面遇到的问题仍然不能解决。虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润。然而财务部门并不了解客户背景和交易状况，无法正确判断信用风险，也无力承担收账工作。同样财务人员日常以会计核算为主要工作，在信用风险管理与控制上同样缺乏专业知识和经验。
3.3.3销售管理方面的松懈
目前市场竞争十分激烈，销售人员必须重视每一位顾客，但真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，TATFOOK公司也希望通过销售合同严格把关应收账款的风险，而这种把关本身只是对合同本身的一种控制，真正风险来源是客户。同时，TATFOOK公司各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
TATFOOK公司规定在合同执行方面按照规定公司至少收到货款时才能开增值税
专用发票，然而实际上，几乎所有的办事处为了留住一些老客户或是拉拢新客户，在没有付款的情况下，就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映出区域销售过程中缺乏对合同执行的严肃性。TATFOOK公司应收账款流失严重，企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不明确。虽然每月对销售员的应收账款进行核对、催收，但力度不大，随着销售员的频繁更换，应收账款并不作交接处理，造成大量的应收账款流失。
3.3.4财务系统设置中的缺陷
TATFOOK公司财务是通过财务软件是用友U8与ERP软件相结合在使用，虽然有财务与业务的单向接口，并从业务系统中获取有关数据，但应收账款只有客户代码、客户名称、发票号、发票时间、摘要信息、金额等信息。利用财务系统中的应收账款辅助明细账管理应收账款这种方式存在较大问题:
①事后管理。只有当应收账款正式形成之后，才进行管理。
②数据不全。系统没有客户管理模块，缺少客户资料，如联系方式和客户信用等信息，管理不便，无法区分应收账款是否超出客户信用期。
③信息滞后。从业务完成、开具发票、财务部门进行财务处理，到最终形成明细账，一般都要经过相当长一段时间。
④数据不准。应收账款数据的变化不能及时反映到财务系统当中。
4. 提升TATFOOK公司应收账款的对策
4.1加强应收账款的内部控制制度
经过对TATFOOK公司应收账款管理案例分析，发现销售业务人员签合同之前会把订单送到计划部，确认有能力生产这批货时就与客户签订采购合同，然而发货时只需将合同送到物流部，物流部根据合同即可发货，没有相关部门或人员在合同签订前或发货前对客户的信用做评估，这在一定程度上助长了TATFOOK公司大规模应收账款的形成。如果设立专门的信用管理部门，在签订合同前以及发货前，信用管理部门从源头做好对客户进行信用评估，对于资信差的客户做出合理的分析，判定是否可以正常进行合作，情况严重者可拒绝发货，除非现金交易。这样就会大大降低应收账款管理的风险;(2)强化财务部门的监督、管理职能。首先TATFOOK公司在财务部下设立专门的财务检查小组，配置专职会计人员，负责有关销售业务的核算和监督；其次，加强对应收账款的管理，加强实时追踪和账龄分析。TATFOOK公司财务部门应做好对应收账款的账龄分析和分类管理，规范地做到应收账款的事后维护管理;最后，建立良好的约束机制，充分调动销售人员的积极性。
4.2事前控制
TATFOOK公司目前没有采取很有效的事前控制措施，市场部、财务部、以及计
划部都只是各司其职，对于长时间追不回来的款项也只会互推责任，导致公司坏账成本增加，应收账款居高不下。应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制，加强TATFOOK公司应收账款的事前控制，就必须从源头即公司的销售行为抓起。设置一个专门的信用管理部门，制定合理的信用政策，信用管理部门在应收账款事前主要对销售部门提出的赊销申请根据事先制定好的授权审批制度进行审批。为此，信用管理部门必须收集相关客户的信用资料，在审批之前对赊销客户的资信状况进行审议，对于经审议发现财务状况或信用不好的客户，信用管理部门可以要求其出具信用证明或经济担保。对TATFOOK子公司孙公司以及分公司等应收账款较少的也可只设立信用管理岗位，该岗位可隶属于会计部门，但一定要独立于销售部门。
TATFOOK公司应从销售部门和财务部门中抽调业务能力较强的人员，同时聘用部分专门的管理人员成立专门的信用管理部门。首先，对客户建立信用档案，实行对客户信用的动态管理；其次，对客户资信进行风险评估。客户的资信度取决于以下五个方面:信用品质、偿付能力(流动比率)、资本实力、抵押品的变现能力、经济状况，即常说的“SC”评定法。对此TATFOOK公司应通过对客户所有相关财务及非财务信息和交易记录进行整理、分析、评定信用等级;最后，根据风险评估的结果制定科学合理的信用政策。同时，企业的信用政策要根据市场情况及客户信用情况的变化进行必要的动态调整。制定企业信用销售的信用期限信用条件是指企业要求顾客支付信用销售款项的条件，其中包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为顾客规定的最长付款时间，折扣期限是企业为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是企业在顾客提前付款时给予的优惠。如账单中“2/10，可30”就是一项信用条件，它规定如果在发票开出后10天内付款，可享受2%的折扣;如果不想取得折扣，这笔货款必须在30天内付清。在这里，30天为信用期限;10天为折扣期限;2%为现金折扣。确定适宜的信用期限是企业制定信用政策时首先需要解决的问题，它是通过对不同信用销售方案进行分析和计算所得出的结果。期限对应收账款发生和管理的影响是非常明显的，较长的信用期限意味着给客户更优越的信用条件并且使销售变现天数变长，这样自然会刺激客户的购货热情，吸引更多的客户，实现更高的销售额，但也会给企业带来风险，即产生更高的应收账款持有成本。合理的信用期限应该着眼于使企业总收益最大，理论上的信用期限最低限度应该是损益平衡。
制定企业信用销售的现金折扣和折扣期限企业给予客户的折扣包括两种情况:一是企业鼓励客户以现金交易而给予那些付现金的客户在价格上的折扣;二是在信用销售方式下，企业对于客户在规定的短时间内付款而给予客户发票金额的折扣，以鼓励客户及早付清货款[10]，在此，TATFOOK公司主要控制第二方面。现金折扣是
企业信用条件中的另一个重要组成部分。企业信用管理部门除可以给予客户单一折扣期限的现金折扣政策，也可以制定包含两期折扣方式的折扣政策。如“6/10，3/2O，N/45”的折扣政策表明:如客户能够在10天内付款，可享受6%的现金折扣;如客户能够在20天内付款，可享受3%的现金折扣;客户履约的最迟付款时间为45天。实践证明客户普遍看重现金折扣，因为现金折扣在事实上可以给客户带来更高的折合年利率等效的利息收入。如在2/10， N/3O信用条件下，由于客户提前20天付款可以获得年利率高达37.25%的等效利息收入的优惠[(2/98)/20X365=3725%]，面对如此高的收益，正常客户都会积极争取。所以，TATFOOK公司推行现金折扣政策，即现金折扣的销售方式必须操作得当，否则很容易给企业带来损失。因此，TATFOOK公司实行现金折扣以及设计现金折扣方式需要企业信用管理部门认真测算，必须综合考虑有利和不利因素，在收益和损失合理权衡的基础上确定现金折扣方案。
4.3事中控制
所谓事中控制，即赊销合同签订至应收账款收回之前这段时间相应的控制措施。这个阶段的控制工作仍主要由以上三个部门:信用管理部门、会计部门以及销售部门完成[11] 。对于这三个主要的控制方面，TATFOOK公司目前还缺少信用管理部门的设置，部门设置完成后，TATFOOK公司应逐步做好认真分析各部门的特点和作用，合理的赋予各自的职责，力求事中控制达到最佳的效果。
TATFOOK公司设置信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。一旦赊销客户经营状况等出现异常并有可能危及到本企业账款的顺利回收时，信用管理部门应及时的书面告知会计部门，由会计部门负责督促相关销售人员催收账款。注意此时最好由会计部门履行督收职责。虽然信用管理部门也可以直接催促相关销售人员，但由于平日与客户的对账、对应收账款进行财务分析、赊销合同到期时货款的回收都是由会计部门完成的，因此该项职能仍交由会计部门来履行，防止可能造成的销售人员无所适从，部门之间拖沓扯皮。在事中控制中，信用管理部门还应该根据会计部门提供的财务分析数据，从本企业实际情况出发相应调整原先的信用政策，调减或调增信用额度，以适应企业现实发展的需要。
科学划分应收账款管理职能，为了保证应收账款业务的有效性和可靠性，需明确各相关部门的岗位职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。TATFOOK公司的销售部门、仓管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员、收款员和会计相互分离，即接受客户订货单，填制销货通知单、批准信用、发运商品、结算开单、办理销货折让、退回、收取货款、会计记录及核对账目等，必须有不同的人员分别负责办理，强调内部牵制，防止错误及舞弊行为的发生，确保应收账款的安全和业务的合理性。
TATFOOK公司应收账款目前的审批程序是：
（客户下单至市场部-市场部交合同至计划部审批-市场部签合同-仓储部对货物出仓时的审批-客户）
TATFOOK公司应建立严格的审批手续，应收账款业务要明确各岗位审批人对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售与收款业务的职责和工作要求。审批日应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当按照审批意见办理销售与收款业务，主要包括:
(l)在销售前市场部对销售合同的审批;
(2)计划部对顾客定单，订购品种、数量、价格和销货通知单的审批; (3)信用部门对顾客的资信情况和赊销限额的审批; (4)仓库保管部门对出仓单的审批;
(5)财务部门对销售价格、销售发票、销售方式、销售收入、销售费用、销售折让、退回或坏帐注销等业务的审核和控制。以防止企业财产因向虚构或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。
4.4事后控制
事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理[12]。
TATFOOK公司赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给信用管理机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款;但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收;会计部门也应对己注销的坏账进行备查登一记，并加强监督，如仍旧定期寄送对账单，以防止相关人员己私自收回坏账却据为己有。
一般情况下，绝大多数企业在进行逾期应收账款追收时都会设立一个通用的收账程序，此程序对TATFOOK公司尤其适用。通常包括四个阶段，一是企业向客户进行提示;二是企业派专业队伍进行追收;三是委托专业的收账公司进行追收;四是采取法律诉讼进行追收。以下根据收账程序的四个阶段和工作实践，对企业经常采用的各种各样的收账方式进行总结，以便企业可以根据实际情况选用适宜的追账方式，以达到较好的催收效果[13]。
TATFOOK公司应定期或不定期的派出专门的部门或专职人员对应收账款内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。负责检查的部门、人员应该是独立的。如果客户坚持不付款，那失去此类客户也不会产
生什么大的损失。相关机构应查明坏账产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏账，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任;如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任;如果会计人员已履行了督收职责，应收账款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。当然，现实中的情况要复杂的多，但只要职权划分明确，相关履行职责的记录完整，分清责任还是比较容易的。分清责任后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外还应在绩效考核部门备案。
5．结论
应收账款的管理是企业内部管理的核心，一个企业若要管理好应收账款，至少需要做好以下几个方面:一是设立专门的信用管理部门，二是制定科学合理的信用政策，三是制定严格规范的内部控制制度。我国企业长期以来因为应收账款内部控制制度的缺失与执行力的缺乏，又因为我国信用政策的不健全和买方市场的存在，销售渠道的局限性以及激烈的竞争等等，应收账款管理以及存在的问题非常严重，非一朝一夕能够解决。因此，在短期内应收账款的坏账是一个无法消除的问题，最重要的是将应收账款处于有效的管理及控制下，加强对应收账款的内部控制，将坏账风险降到最低水平。
需要指出的是，应收账款管理在我国还处在萌芽阶段，有许多研究可以做。即便是在信用经济发达的西方国家，也可以通过对信用调查的利用，找出解决目前困扰经济界的问题。例如对公司付款记录的调查，可以揭示出公司可能面临的财务问题，有利于外部审计师对企业的固有风险进行更好的评价，而且由于付款记录来自于被审计企业外部，审计证据有更强的可靠性，对减轻外部审计师的责任也有作用。随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至己经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”，做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。
最后，由于本人考虑问题的深度和时间有限，对企业应收账款实务管理的论述比较薄弱，行文也或多或少存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一定的局限性。在针对公司的应收账款管理部分，仅止于改进及加强应收账款管理的对策建议，而针对企业需要的应收账款的融资方法未作深入探讨。
参考文献
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致 谢
在本文的写作从选题的确定、提纲的拟订、以及研究的展开，我都得到了我的恩师李本庆老师、TATFOOK公司张恒浩会计以及郭淑雯经理的帮助和指导，没有李本庆老师、TATFOOK公司张恒浩会计以及郭淑雯经理的指导与帮助就没有这篇论文的完成。李老师严谨的治学态度，张恒浩细心教导的精神，以及郭经理积极的做事风格和奋斗的人生，都给予我深深的震撼和鼓舞，成为我终身受益的财富，也将在以后工作的道路中时刻鞭策着我奋力前进。
随着毕业论文的完成，大学期间的学习生活也将画上一个句号，感谢所有为我们传道授业解惑的老师，也感谢四年来陪我一起在这里留下了无数的欢笑与悲伤的同学们。在这里我学到了许多的东西，这些将会对我今后的工作学习和生活产生重大的影响。
论文的结束将是下一个生活体验的开始，更是下一步人生的起点，我将尽我所学来回报给予我关心和爱护的人们和这个社会!