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资产已被侵占

容忍小额盗窃资产的行为

对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满，或对被审计单位对待员工的态度感到不满

【例题2·多选题】下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）（。2010

年）

A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.甲公司大量采用分销渠道销售产品 C.甲公司高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有甲公司10%的股份 【答案】ABC

【解析】管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。 【例题3·多选题】 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。（2009年） A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件 【答案】ABD

【解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。 【例题4·多选题】在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。（2009年） A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更 【答案】ABC

【解析】选项D，属于是存在舞弊的机会，并不是借口。 （三）实施分析程序

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考评价识别出的异常关系或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。 （四）考虑其他信息

注册会计师应当考虑获取的其他信息是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信急可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。 （五）组织项目组讨论

项目组内部讨论的内容可能包括：

（1）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式、以及侵占资产的方式等；

（2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；

（3）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境； （4）对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况； （5）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；

（6）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性； （7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；

（8）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；

（9）为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效； （10）注册会计师注意到的舞弊指控； （11）管理层凌驾于控制之上的风险。 【例题5·多选题】在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（ ）。（2010年）

A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.甲公司存在的舞弊风险因素

C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 【答案】ABCD

【解析】都是应该讨论的内容。

二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险

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1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

2.审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

沁园春·雪

北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。 望长城内外， 惟余莽莽； 大河上下， 顿失滔滔。

山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。

须晴日， 看红装素裹， 分外妖娆。 江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。 惜秦皇汉武， 略输文采； 唐宗宋祖， 稍逊风骚。

一代天骄， 成吉思汗， 只识弯弓射大雕。

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俱往矣， 数风流人物， 还看今朝。

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