第三节 产品成本核算的基本方法
一、产品成本核算概述 （一）企业的生产类型及其特点 1．企业的生产按工艺流程的特点划分
简单生产：流程不能断，不能分散在不同地点，如发电企业。 复杂生产：流程可以断成若干步骤，也可分散在不同地点进行。 连续式复杂生产：前后相连。 平行式复杂生产：平行加工。 2．企业的生产按生产组织的特点划分 大量生产：品种少、产量大，如纺织、冶金。 成批生产：分批别、轮番生产，如服装。
单件生产：根据订货要求生产特定的产品，如造船、重型机械等。 （二）生产类型的特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 主要表现在三个方面：
1．成本计算对象：成本费用的承担者； 2．成本计算期：每次计算产品成本的期间； 3．生产费用在完工产品与在产品之间的分配。 （三）产品成本计算方法的选择 1．产品成本计算的基本方法
（1）大量大批简单生产的企业：品种法； （2）大量大批复杂生产的企业：分步法； （3）单件小批复杂生产的企业：分批法。 2．产品成本计算的辅助方法 不单独用于计算产品成本。
定额法，分类法，标准成本法，作业成本法。 基本方法与辅助方法结合使用。 二、品种法
（一）品种法的涵义和适用范围
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最基本的成本计算方法。适用单步骤生产或多步骤生产，但管理上不要求按步骤计算产品成本。
（二）品种法的特点
1．以产品品种为成本计算对象； 2．按月定期计算产品成本； 3．月末在产品的计算。 （三）品种法的成本计算程序 1．设置成本计算单（按品种）； 2．登记期初余额；
3．归集和分配当期费用（要素费用、辅助生产费用、制造费用）； 4．计算完工产品成本和在产品成本。 【案例18】
某企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品，根据生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。有关成本计算的资料如下：
1．2015年1月初在产品成本
甲产品本月初在产品成本为40 000元，其中直接材料20 000元，直接人工12 000元，制造费用8 000元；乙产品无月初在产品成本。
2．2015年1月生产数量
甲产品本月实际生产工时40 500小时，本月完工800件，月末在产品400件，在产品原材料已全部投入，加工程度为50%。乙产品本月实际生产工时为27 000小时，本月完工500件，月末无在产品。
供电车间本月供电306 000度，其中锅炉车间30 000度，产品生产200 000度、基本生产车间一般消耗10 000度，厂部管理部门消耗66 000度。
锅炉车间本月供气14 500立方米，其中供电车间1 000立方米，基本生产车间10 000立方米，厂部管理部门3 500立方米。
3．2015年1月发生生产费用 （1）本月发出材料汇总见表20。
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（2）2015年1月工资结算汇总表见表21。
（3）本月应提折旧费49 000元，其中基本生产车间30 000元，供电车间6 000元，锅炉车间5 000元，厂部管理部门8 000元。
（4）本月应摊待摊费用（修理费）5 000元，其中基本生产车间2 000元，供电车间1 200元，锅炉车间800元，厂部管理部门1 000元。
（5）本月以现金支付的费用为6 000元，其中，基本生产车间办公费1 400元，供电车间办公费400元，锅炉车间办公费200元、修理费800元，厂部管理部门办公费600元、差旅费2 600元。
（6）本月以银行存款支付的费用为71 000元，其中，基本生产车间水费2 000元、办公费1 000元，供电车间外购电力和水费40 000元，锅炉车间水费20 000元、办公费800元、修理费1 200元，厂部管理部门办公费1 800元、差旅费4 000元、招待费200元。
要求：
（1）开设甲产品、乙产品成本计算单；开设供电车间，锅炉车间生产成本明细账；开设基本生产车间制造费用明细账和管理费用明细账。其他总账和明细账从略。供电车间和锅炉车间发生的制造费用，分别记入各自生产成本明细账，不通过制造费用账户。
（2）根据资料进行费用分配和成本计算，编制会计分录并记入有关账户。具体要求如下：
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【解析】
（1）根据甲、乙两种产品直接耗用原材料比例分配共同用料，根据发出材料汇总表和分配结果，编制会计分录并记入有关账户。
借
：
生
产
成
本
—
—
基
本
生
产
成
本
（
甲
产
品） 240 000
—
—
基
本
生
产
成
本
（
乙
产
品） 120 000
—
—
辅
助
生
产
成
本
（
供
电） 62 000
—
—
辅
助
生
产
成
本
（
锅
炉） 10 000
制
造
费
用
—
—
基
本
生
产
车
间 4 000
管
理
费
用 6 000
贷
：
原
材
料 442 000
（2）根据甲、乙两种产品的实际生产工时分配产品生产工人工资，根据应付工资汇总表及分配结果，编制会计分录并记入有关账户。
借
：
生
产
成
本
—
—
基
本
生
产
成
本
（
甲
产
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品） 162 000