贷：废品损失——乙产

品 600

（3）结转本月废品净损失

借：生产成本——基本生产成本（乙产

品） 11 900

贷：废品损失——乙产

品 11 900

2．不可修复废品损失的归集和分配

不可修复废品的生产成本的计算：

（1）按定额成本计算：废品数量×单位产品定额成本

（2）按废品所耗实际成本计算：即全部费用在合格品与废品之间进行分配。 【案例11】

某厂第二车间2015年1月完工入库合格甲产品940件，生产中产生不可修复废品60件，1月甲产品累计生产费用为62 844元，其中直接材料为21 600元，直接人工为23 568元，制造费用为17 676元，甲产品月初月末无在产品。废品生产成本的计算中，直接材料项目按合格品同等负担，直接人工和制造费用可将60件废品折算为42件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金510元，已决定由过失人赔偿200元。

要求：

（1）计算并结转不可修复废品生产成本； （2）登记回收废品残料价值； （3）登记过失人应赔偿款； （4）计算并结算废品净损失；

（5）根据会计分录登记废品损失明细账和产品生产成本计算单。 【解析】

（1）不可修复废品生产成本

直接材料项目＝21 600÷（940＋60）×60＝1 296（元）

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直接人工项目＝23 568÷（940＋42）×42＝1 008（元） 制造费用项目＝17 676÷（940＋42）×42＝756（元） 废品生产成本＝1 296＋1 008＋756＝3 060（元） 借：废品损失——甲产

品 3 060

贷：生产成本——基本生产成本（甲产

品） 3 060 （2）回收废品残料价值 借：库存现

金 510

贷：废品损失——甲产

品 510

（3）过失人应赔偿款 借：其他应收款——

XX 200

贷：废品损失——甲产

品 200 （4）废品净损失

借：生产成本——基本生产成本（甲产

品） 2 350

贷：废品损失——甲产

品 2 350

（5）登记废品损失明细账和产品生产成本计算单

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（二）停工损失的归集和分配

停工损失是指生产车间或班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的人工费用和应负担的制造费用。

企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。但由于非常灾害造成的停工损失和由于计划压缩产量而使主要生产车间连续停产1个月以上或整个企业连续停产10天以上所造成的停工损失，按准则规定由营业外支出列支。

五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配 （一）在产品和完工产品成本核算的意义

（二）在产品与完工产品成本计算模式

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月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本 （三）在产品数量的控制与核算

在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。

广义：正在车间加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的在产品两部分。

狭义：只包括在车间或某一生产步骤中正在加工的那部分产品。 （四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1．不计算在产品成本法：如果月末在产品数量很少。如自来水企业、发电企业。

2．按年初数固定计算在产品成本法：如果在产品数量较多，费用也较大，但各月变化不大。如化工、炼铁等企业。

3．在产品按所耗原材料费用计价法：如果月末在产品数量较大、变化也较大，且原材料费用所占比重也较大时。如造纸、酿酒企业。

即全部生产费用－月末在产品的原材料费用＝完工产品成本 【案例12】

某厂生产的乙产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品2015年1月初在产品总成本（即直接材料成本）为50 000元；1月发生生产费用 800 000元，其中直接材料费用600 000元，直接人工费用120 000元，制造费用80 000元；乙产品本月完工300件，月末在产品25件，在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。

要求：采用在产品只计算材料成本法计算在产品成本。 【解析】

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