1．直接分配法

直接分配法是一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。

其基本做法是：先计算出辅助生产车间各种劳务费用分配率，然后用劳务费用分配率乘以各单位和部门受益的劳务量，即为各车间或部门应负担的辅助生产费用。

直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以生产成本是不完整的，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互不提供劳务或提供劳务较少的辅助生产费用的分配。 【案例5】

某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间生产费用为29 120元，机修车间为26 880元。2015年1月供电车间供电88 000度，其中机修车间耗用8 000度，产品生产耗用60 000度，基本生产车间照明耗用6 000度，厂部管理部门耗用14 000度。本月机修车间修理工时为8 480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6 000小时，厂部管理部门2 000小时，见表5。

要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】

借：生产成本——基本生产成本 21 840

制造费用 22 344 管理费用 11 816 贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 29 120

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——辅助生产成本（机修） 26 880

2．交互分配法

交互分配法是指辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次在各个辅助生产车间之间交互分配，第二次是将各个辅助生产车间经交互分配以后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用后的实际费用），再用直接分配法，分配给各个基本生产车间和企业管理部门的方法。 【案例6】

延用【案例5】的资料。

要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】

（1）交互分配

借：生产成本——基本生产成本（供电） 1 521.51

——基本生产成本（机修） 2 647.27

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贷：生产成本——基本生产成本（机修） 1 521.51

——基本生产成本（供电） 2 647.27

（2）对外分配 对外待分配费用：

供电：29 120＋1 521.51－2 647.27＝27 994.24（元） 机修：26 880＋2 647.27－1 521.51＝28 005.76（元） 借：生产成本——基本生产成本 20 995.68

制造费用 23 103.89 管理费用 11 900.43

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 27 994.24

——基本生产成本（机修） 28 005.76

3．计划成本分配法

计划成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与实际发生费用进行调整的方法。

可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：

第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间（交互分配）和辅助生产车间以外的受益部门（对外分配）。

第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和（即“实际费用”）与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（对外追加分配）。 【案例7】

延用【案例5】资料。该厂每度电的计划成本为0.35元，机修车间每小时计划成本为3.46元，辅助生产单位的成本差异全部计入管理费用。

要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】

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（1）按计划成本分配

借：生产成本——辅助成本（供电） 1 660.8

——辅助成本（机修） 2 800

生产成本——基本生产成本 21 000 制造费用 22 860 管理费用 11 820 贷：生产成本——基本生产成本（供电） 30 800

——基本生产成本（机修） 29 340.8

（2）调整成本差异

借：管理费用 320

贷：生产成本——基本生产成本（供电） 19.2

——基本生产成本（机修） 339.2

4．代数分配法

代数分配法是利用代数中多元一次联立方程组求解的原理，计算出劳务的单位成本，然后按受益单位的实际劳务受益量乘以单位成本计算出分配额的方法。

其基本程序为：

（1）设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；

（2）解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；

（3）以（2）求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。 【案例8】

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