a

（4）应扣缴设备安装公司营业税税款=1500×3%=45（万元）

44. 1997年初，某国有企业向税务机关报送1996年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所得额也是15万元。税务机关通知该企业委托会计师事务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查账稽核。该企业便委托某会计师事务所进行所得税审计。会计事务所经查账核实以下几项支出:

（1）企业职工总数70人，全年工资总额65万元，已列支，该省规定的计税工资标准为每月人均550元;

（2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共114万元，已列支; （3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支; （4）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。

请按企业所得税暂行条例，对该企业超过准予列支标准的项目，在计算应纳税所得额时分项进行调整，然后计算应纳所得税税额（设企业所得税税率为33%）。（本题5分）

[答案]:

（1）超过计税工资标准的部分 =650000-（550×70×12）=650000-462000=188000（元）…… （2）超过按计税工资总额提取三项经费的部分 =114000-462000×17.5%=33150（元） （3）超过业务招待费列支标准的部分 =80000-7000000×5‰=45000（元）

（4）捐赠款20万元先调增应纳税所得额 （5）经上述四项调整后应纳税所得额

=188000+33150+45000+200000-150000=316150（元）

（6）准予列支的公益捐赠额=316150×3%=94845（元） （7）经上述五项调整后应纳税所得额 =316150-9484.5=306665.5（元）

（8）该企业1996年度应纳企业所得税额 =306665.5×33%=101199.62（元）

45. 设在经济特区的某中外合资经营企业是产品出口企业,1988年开业经营，经营期20年。

该企业1988年至1996年获利情况及出口产品产值与企业全部产品产值的比例如下表: 单位：万元 年度 获利情况 出口产品产值与企业全部产品产值的比例 [答案]:

（1）1998年免税 （2）1989年免税

（3）1990年亏损不纳税

（4）1991年应纳所得税额=10×15%÷2=0.75（万元）

1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 120 -80 -60 150 230 290 360 400 420 33% 20% 30% 40% 75% 72% 60% 80% 65% 请分别计算该企业每年应缴纳的企业所得税税额。（本题5分） b 9

a

（5）1992年应纳所得税额=230×15%÷2=17.25（万元） （6）1993年应纳所得税额=290×10%=29（万元） （7）1994年应纳所得税额=360×15%=54（万元） （8）1995年应纳所得税额=400×10%=40（万元） （9）1996年应纳所得税额=420×15%=63（万元）

46. 中国公民李某为在华外商投资企业的高级职员,1996年他的收入情况如下:

（1）雇佣单位每月支付工资、薪金12000元; （2）派遣单位每月支付工资、薪金1200元;

（3）从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币18000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1800元;

（4）从国内另一单位一次取得工程设计费30000元。 请正确计算李某全年应纳个人所得税税额。（本题5分）

[附一：工资、薪金所得适用的速算扣除数;附二：劳务报酬所得适用的速算扣除数] 附一: 级数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 附二: 级数 1 2 3 每次应纳税所得额 不超过20000元的部分 超过20000元至50000元的部分 超过50000元的部分 税率（%） 速算扣除数 20 30 40 0 2000 7000 全月应纳税所得额 不超过500元的 超过500~2000元的部分 超过2000~5000元的部分 超过5000~20000元的部分 超过20000~40000元的部分 超过40000~60000元的部分 超过60000~80000元的部分 超过80000~100000元的部分 超过100000元的部分 税率（%） 速算扣除数 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375

（1）雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额 =[（12000-800）×20%-375]×12=22380（元） （2）派遣单位支付工资、薪金应纳税额 =（12000×10%-25）×12=1140（元） （3）特许权使用费应纳税额 =18000×（1-20%）×20%-1800=1080（元） （5）全年应纳个人所得税额

=22380+1140+1080+5200=29800（元）

47. 某房地产开发公司与某单位于1997年3月正式签署一写字楼转让合同，取得转让收入15000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%,城建税税率为营业税额的7%,教育费附加征收率为营业税额的3%,印花税税率为5‰）。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为3000万元;投入房地产开发成本

b

10

a

为4000万无;房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。另知该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣降比例为10%.请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。（本题5分） [附：土地增值税四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%;增值额超过扣除项目金额的100%、未超过扣除项目金额的200%的部分，税率50%;增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%.]

[答案]:

（1）确定转让房地产的收入。转让收入为15000万元。 （2）确定转让房地产的扣除项目金额

①取得土地使用权所支付的金额为3000万元 ②房地产开发成本为4000万元 ③房地产开发费用为: （3000+4000）×10%=700（万元） ④与转让房地产有关的税金为 15000×5%+15000×5%×（7%+3%）=825（万元） ⑤从事房地产开发的加计扣除为: （3000+4000）×20%=1400（万元） ⑥转让房地产的扣除项目金额为:

（3000+4000+700+825+1400=9925（万元） （3）计算转让房地产的增值额 15000-9925=5070（万元）

（4）计算增值额与扣除项目金额的比率 5075÷9925≈51%

（5）计算应纳土地增值税税额: 应纳土地增值税税额=9925×50%×30%+（5070-9925×50%）×40%=1533.75（万元）

五、综合题

（要求列出计算步骤，每步运算步骤精确到小数点后两位。本题型共3题。其中，第48题9分;第49题8分;第50题8分。本题型共25分。） 48. 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280万/辆。某月该厂购销情况如下: （1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账;

（2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8000元，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元;

（3）销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元; （4）逾期仍未收回的包装物押金60000元，记入销售收入;

（5）购进自行车零部件、原材料、取得的专用发票上注明销售金额140000元，注明税款23800元;

（6）从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得专用发票; （7）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。 当月底该企业计算本月应缴增值税是:

b 11

a

当月销项税额=[800×280×（1-8%）+500×280+100000+60000]×17% =[206080+140000+100000+60000]×17% =506080×17%=86033.6（元） 当月进项税额=8000×10%+23800+90000×6%+60000×10% =800+23800+5400+6000=36000（元） 当月应纳增值税税额=86033.6-36000 =50033.6（元）

请按增值税暂行条例有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税税款是否正确，如有错误，请指出错在问处，并正确计算当月应纳增值税税额。（本题9分）

[答案]:

企业计算的当月应纳增值税是错误的

（1）销售800辆自行车给予8%的折扣，不应减少销售额 （2）允许计算进项税额的发货运费中不能计入装卸费

（3）销售本厂自用过的轿车，应换算为不含税销售额再并入销售额中，适用征收率为6% （4）逾期未收回包装物押金应换算为不含税销售额再并入销售额中 （5）从小规模纳税人处购进零件不得抵扣进项税额 （6）本厂收购废旧自行车不得计算进项税款抵扣 （7）正确计算企业当月应纳增值税税款 销项税额=（800×280+500×280）×17%+ 100000/（1+6%）×6%+ 60000/（1+17%）×17% =61880+5660.38+8717.95=76258.33（元） 进项税额=7000×10%+23800=700+23800=24500（元） 当月应纳增值税 =76258.33-24500=51758.33（元）

49. 1994年12月，某中外合资保龄球娱乐场开业经营。外方从境外银行借款购进保龄球全套设备价值200万美元作为投入资本，中方以土地使用权和新建娱乐场地折合210万美元作为投入资本。娱乐场注册资本按1美元:8.2元人民币汇率折合人民币3362万元。据账载:1995年该娱乐场全年营业收入1200万元，缴纳营业税240万元;营业成本700万元，其中包括保龄球设备折旧500万元;管理费用300万元，其中包括一次列支开办费80万元,交际应酬费60万元;财务费用90万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息82万元。核算本年利润总额-130万元（1200-240-700-300-90）。娱乐场向税务机关申报当年亏损130万元。

1996年，该娱乐场全年营业收入1800万元，缴纳营业税360万元;营业成本75万元，其中包括保龄球设备折旧500万元，娱乐场装修费40万元;管理费用320万元，其中包括交际应酬费60万元，违法经营罚款20万元;财务费108万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息82万元，年初向其他企业拆借资金100万元，支付年利息20万元（商业银行年贷款利率10%）。核算本年利润总额262万元（1800-360-750-108）。弥补上年亏损，全年应纳税所得额132万元（262-130）,1996年娱乐场申报应纳所得税额43.56万元（132×33%）。

请根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，分析该娱乐场两年申报所得税是否正确，如不正确，请指出错误之处，并列出步骤计算应纳企业所得税和地方所得税税额。（设保龄球设备在计算折旧前可减除残值10%,折旧年限为5年;开办费摊销年限为5年）。（本题8分）。

[答案]:

b 12