（1）制定库存现金的盘点程序

（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对 库存现金监盘表

被审计单位：_________________ 索引号：_________________ 项目：_______库存现金监盘表__ 财务报表截止日/期间：__________________

编制：_______________________ 复核：_________________________________

日期：_______________________ 日期：________________________________ 实有库存现金盘点记检查盘点记录 录 人民某外人某美元 美币 项目 项次 民外面额 币 元 币 币 张 金张 金张 金额 额 额 上一日账面库存金额 ① 1000 元 盘点日未入账传票收入金② 额 盘点日未入账传票支出金③ 额 ④ 盘点日账面应有余额 =①+②-③ 盘点日实有库存现金数额 ⑤ 盘点日应有与实有差异 ⑥ =④-⑤ 白条抵库（张） 差异原 因分析 500元 100元

报表日至审计日库 存现金付出总额 报表日至审计日库 存现金收入总额 追溯 报表日库存现金应 调整 有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本 位币金额 本位币合计 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期： 审计说明 （4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 （5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。

二、银行存款的实质性程序 （一）银行存款的审计目标 （二）银行存款的实质性程序

银行存款的实质性程序一般包括： 1.核对银行存款日记账与总账的余额 2.实施分析性程序

3.取得并检查银行存款余额调节表

审查银行存款余额调节是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要

50元 20元 10元 5元 2元 1元 角币 与分 币 合计 程序，同时也可获得银行存款余额真实性、完整性的有关证据。 4.函证银行存款余额

5.抽查大额银行存款收支的原始凭证 6.检查银行存款收支的正确截止

7.检查外币银行存款的折算是否正确

8.确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当

三、其他货币资金的实质性程序

其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

第十二章 审计报告

第一节 审计报告概述

一、审计报告的含义和作用 （一）审计报告的含义 审计报告具有以下特征：

1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作

2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告 （二）审计报告的作用

二、审计意见的形成

（一）评价根据审计证据得出的审计结论 （二）评价财务报表的合法性 （三）评价财务报表的公允性

三、审计报告的类型

审计报告可按不同的标准进行分类。

（一） 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告 （二）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告

（三）按照审计报告的详略程序可分为简式审计报告和详式审计报告 简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。

详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。

第二节 审计报告的基本要素

一、标题 二、收件人

三、引言段

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：

（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。 （2）提及财务报表的附注。

（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 四、管理层对财务报表的责任段 五、注册会计师的责任段 六、审计意见段

审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

七、注册会计师的签名和盖章

八、会计师事务所的名称、地址及盖章 九、报告日期

第三节 标准审计报告

一、出具标准审计报告的条件

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式

第四节 非标准审计报告

一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）审计报告的强调事项段 1.对持续经营能力产生重大疑虑 2.重大不确定事项

3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形有：

二、非无保留意见审计报告

（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1.注册会计师与管理层的分歧

（1）注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧 （2）注册会计师与管理层在会计估计方面的分歧

（3）注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧 2.审计范围受到限制

审计范围可能受到下列两方面的限制

（1）客观环境造成的限制。 （2）管理层造成的限制。 （二）保留意见的审计报告

1.签发保留意见审计报告的条件

（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响不大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 （三）否定意见的审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 （四）无法表示意见的审计报告

一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受到限制的情况有：第一，未能对存货进行监盘。第二，未能对应收账款进行函证。第三，未能取得被投资企业的财务报表。第四，内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性等。