（8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。

第四节 销售与收款循环其他相关账户的审计

应收票据、预收款项、营业税金及附加和销售费用 一、应收票据的审计 （一）应收票据的审计目标 确定资产负债表中记录的应收票据是否存在； 确定所有应当记录的应收票据均已记录； 确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制； 确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；

确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；

确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）应收票据的实质性程 （1）获取或编制应收票据明细表，主要包括：第一，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。第二，检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。第三，检查逾期票据是否已转为应收账款。

（2）取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

（3）监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

（4）必要时选取部分票据（特别关注有疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。

（5）对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。

（6）复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。

（7）对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。

（8）请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。

（9）对应收票据相关的坏账准备进行审计。 （10）对应收票据实施关联方及其交易审计程序。 二、预收款项的审计 （一）预收款项的审计目标 确定资产负债表中记录的预收账款是否存在； 确定所有应当记录的预收账款均已记录；

确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；

确定预收账款是否以恰当地金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录； 确定预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）预收账款的实质性程序：

（1）获取或编制预收款项明细表，并检查：第一，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。第二，以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。第三，检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整。第四，结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时作出调整。第五，标识重要客户。

（2）请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截止审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。

（3）抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。

（4）选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 （5）检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。

（6）对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。

（7）通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。

（8）标明预收关联方［包括持股5％以上（含5%）股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。

（9）检查预收款项的列报是否恰当。 三、营业税金及附加的审计 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。

（一）营业税金及附加的审计目标 确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录；

确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；

确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户；

确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）营业税金及附加的实质性程序：

（1）获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定。

（3）根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本

期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。

（4）根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

（5）根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

（6）城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

（7）结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。

（8）检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。 四、销售费用的审计 （一）销售费用的审计目标 确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的销售费用是否均已记录；

确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定销售费用是否已记录于正确的会计期间； 确定销售费用是否已记录于恰当的账户；

确定销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）销售费用的实质性程序 （1）获取或编制销售费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

（2）对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

（3）检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。

（4）检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。

（5）检查广告费、宣传费等的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

（6）检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。

（7）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

（8）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必

要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。

（9）如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。

（10）检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。

第八章 采购与付款循环审计

资产负债表和损益表审计的基础

第一节 采购与付款循环的特性

一、采购与付款循环的主要业务活动 （1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账 二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录 采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序 采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有： （一）请购单

请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。 大额资本支出请购需特别授权批准。 （二）订购单

订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采

购部门留存一份。 （三）验收单

验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查

验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 （四）入库单

入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。 这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。

（五）付款凭证

付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验

收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账

预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账

（七）付款证明

付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 （八）对账单

第二节 采购与付款循环的内部控制测试

一、采购与付款循环业务的内部控制

（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。