国际会计练习题

1、A股份有限公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益，汇兑损益记入财务费用科目，2007年11月30日，市场汇率为1美元=8.4元人民币，有关外币账户期末余额见下表。 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户金额（美元） 汇率 200000 100000 50000 8.4 8.4 8.4 记账本位币金额（人民币） 1680000 840000 420000 A股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：

（1）12月6日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；

（2）12月8日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的汇率为1美元=8.3元人民币；

（3）12月10日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币；

（4）12月15日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；

（5）12月20日，收到12月6日赊销货款100000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；

（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。

根据A公司12月份的业务进行有关的账务处理。

（1）借：应收账款——美元户（200000美元） 1660000 贷：主营业务收入 1660000 （2）借：银行存款——美元户（180000美元） 1494000

贷：短期借款（180000美元） 1494000 （3）借：原材料 1826000

贷：银行存款——美元户（220000美元） 1826000 （4）借：原材料 1336000

贷：应付帐款——美元户（160000美元） 1336000 （5）借：银行存款——美元户（100000美元） 835000

贷：应收帐款——美元户（100000美元） 835000 （6）借：短期借款（180000美元） 1053000

贷：银行存款——美元户（180000美元） 1053000

期末汇兑损益的计算：

1

（1）应收账款账户

200000*8.35-[(100000*8.4)+200000*8.3-100000*8.35]=5000元

（2）应付账款账户

21000088.35-(50000*8.4=16000088.35)=-2500元

（3）银行存款账款账户

80000*8.35-[(200000*8.4+180000*8.3+100000*8.35)-220000*8.3+180000*8.35)] =-12000元

（4）短期借款账户

180000*8.35-180000*8.3=9000元

（5）12月份汇兑损益=5000+(-12000)-(-2500)-9000=-13500元

会计分录：

借：应收账款 5000 应付账款 2500 财务费用 13500

贷：银行存款 12000 短期借款 9000

2、某黄金首饰制造公司2006年11月1日存有200 000盎司黄金，成本为每盎司600美元，市价为每盎司650美元。该批黄金预计全部投资生产并于2007年2月初对外销售。为了防止黄金价格下跌造成黄金存货价值的损失，企业于11月1日签订了一份3个月、执行价格为655美元、标价为200 000盎司的黄金空头期货合约，并在签约日按照标的金额的5%存入保证金。各时点每盎司黄金即期与期货价格如下： 日期 2006.11.1 2006.11.30 2006.12.30 2007.1.31 即期价格（美元） 650 645 670 680 期货价格（美元） 655 650 675 680 要求：编制各个试点的会计分录（可用的会计分录有：黄金期货投资，黄金期货投资收益，黄金存货，黄金存货跌价损失，黄金存货涨价收益）

1. 我们来分析一下，在该公允价值套期中，被套期风险为黄金价格下跌风险，通过卖空黄

金期货对其进行套期，实施该套期的风险管理目标是防止黄金价格下跌造成的损失。分析衍生工具的关键条款，标的都是黄金价格，期货的名义数量200 000盎司，被套期项目的黄金数量也是200 000盎司，交割日都是1月31日，因此预计套期是高度有效的。 2. 通过比较衍生工具和被套期项目的价格变动来评估该套期的有效性。

2

黄金即期价格下跌损失 （650-645）*200 000 11月30日 =（1 000 000） （650-670）*200 000 12月31日 =4 000 000 （650-680）*200 000 1月31日 =6 000 000 日期 黄金期货空投利得 （655-650）*200 000 = 1 000 000 （655-675）*200 000 =（4 000 000） （655-680）*200 000 =（5 000 000） 德尔塔比率 1.00 1.00 0.85 计算得出，2006年11月30日、12月31日和2007年1月31日的德尔塔比率均在0.8~1.25的范围之内，所以套期是有效的。 3. 编制各个时点的会计分录。 日期 摘要 会计分录 2006.11.1 存入期货保证金 借：黄金期货投资——存入保证金 6 550 000 （200 000*655）*5% 贷：银行存款 6 550 000

=6 550 000 2006.11.30 登记期货合约收益借：黄金期货投资——转入保证金 1 000 000 （655-650）*200 000 贷：黄金期货投资收益 1 000 000 =1 000 000 登记黄金存货跌价损失借：黄金存货跌价损失 1 000 000 （645-650）*200 000 贷：黄金存货 1 000 000 =（1 000 000） 2006.12.31 登记期货合约损失借：黄金期货投资损失 5 000 000 （655-675）*200 000 贷：黄金期货投资—转出保证金 5 000 000 =（5 000 000） 登记黄金存货涨价收益借：黄金存货 5 000 000 贷：黄金存货涨价收益 5 000 000 （670-645）*200 000 =5 000 000 2007.1.31 登记期货合约损失借：黄金期货投资损失 1 000 000 （675-680）*200 000 贷：黄金期货投资—转出保证金 1 000 000 =1 000 000 登记黄金存货涨价收益借：黄金存货 2 000 000 （680-670）*200 000 贷：黄金存货涨价收益 2 000 000 =2 000 000 结清期货合约，收回期借：银行存款 1 550 000 货初始保证金余额 贷：黄金期货投资——保证金余额 1 550 000

3、案例题

案例背景：

EPS国际公司 (EPS International Inc.) 是一家国际知名的美国跨国公司，主要业务是生产化工产品并从事相关的国际贸易，EPS国际公司的产品主要是在其美国、荷兰和法国的工厂制造。此外，EPS公司在全球十个国家设有销售网络和服务公司。

1998年EPS国际公司的产品进入中国市场，2001年EPS国际公司与SOE有限责任公司（国有企业）合资成立EBIT公司，从事新型化工产品的生产和销售，其中EPS国际公司拥有80%的股权，SOE有限责任公司拥有20%的股权，2004年EPS国际公司在天津经济技

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术开发区独资设立EOQ公司，从事技术开发业务，2005年EBIT公司在香港上市，此时EPS国际公司所持股份下降为60%。

有关的问题：

（第3题为必答题，第1题、第2题请选择其中的1题做答）

（1）2004年EPS国际公司在阿根廷成立了独资的子公司EBITDA，假设从2002-2005年阿根廷经历了较为严重的通货紧缩，总体商品价格水平持续下降，请问可以通过几种办法降低或者消除通货紧缩对会计报表真实性的影响？你认为哪种方法更好一些？

（2）结合目前中国经济运行的特点以及相关 制度，分析EBIT公司在会计处理上需要面对和解决的问题。

（3）根据上述材料，你认为EPS国际公司可能采取怎样的转移利润安排？ 答案：

（1）主要三种方法：

第一、采用减值准备的方法，部分项目采用成本与市价孰低法进行计量 第二、一般购买力会计，进行重新表述 第三、现行成本会计，进行重新表述

（2）外币交易会计核算问题、外币报表折算问题，h股香港上市，受到香港会计制度的规范，即国际会计准则的规范，同时还是中国内地注册的企业，受到内地相关制度的规范。同时该企业属于外商投资企业，受到相关制度的约束。

（3）EPS国际公司可能会采取以下的转移利润安排：

由于EBIT公司为上市公司，从事新产品生产和销售，EPS国际公司仅仅持有52%的股份，而EOQ公司为EPS国际公司的全资子公司，业务范围为技术开发，因此，EPS国际公司可以将EBIT公司的研发功能转移给EOQ公司，同时由EOQ公司向EBIT公司收取高额的技术使用费，这样可以将费用转移给EBIT公司，将利润转移到了EOQ公司，而EOQ公司为其全资子公司，利润全部归EBIT公司所有，而如果同样的利润在EBIT公司中，EPS国际公司仅仅能够获得其中的52%。

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