司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事务所接受了X公司的委托。

(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。

要求：

依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。

3. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2×11年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)初步了解2×11年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司是连续审计，因此不拟了解甲公司内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2×11年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

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要求：

针对上述事项(1)～(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

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《审计学》习题3答案

一、单项选择题

DCCCD CDDDC DBBDC ADBBA ADD

二、多项选择题

AB、AD、ABD、ABCD、ABCD、ABCD、ACD、ABCD、ABC、ACD、BD、BCD、ABC、ACD、ACD、ABC

三、简答题 1. 【答案】

（1）不正确。测试总体应当包括全年应收账款赊销的销售单。 （2）正确。

（3）不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。

（4）不正确。总体偏差率上限为（2.3÷55）=4.2％。 （5）正确。

2. 【答案】

情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并向其提供审计意见的副本。(P86)

情况(2)产生不利影响。U事务所还应于2011年5月前尽快终止代编服务，并在X

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公司治理层同意继续由其审计后按规定采取“过渡性措施”。(P99)

情况(3)产生不利影响。X公司既非银行，又非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。(P103)

情况(4)不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。(P115)

情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。(P121)

情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受所属款待。

3. 【答案】

（1）第（1）项不适当。注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）第（2）项不适当。注册会计师必须了解内部审计，如果内部审计人员的专业胜任能力或客观性存在质疑，可以不利用其工作。

（3）第（3）项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。

（4）第（4）项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。

（5）第（5）项不适当。A注册会计师应当对所有银行存款账户（包括本期注销的账户）实施函证。

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（6）第（6）项不适当。A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

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