该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未做充分揭示，这是违反企业会计准则的.由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下:

该机床用年数总和法计算的年折旧额=(100000-10000)*5/15=30000

该机床用年限平均法计算的年折旧额=(100000-10000)/5=18000

由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧12000元(30000-18000),致使资产负债表中的”累计折旧”项目增加12000元.利润表中的”利润总额”项目减少12000元.

对此,审计人员应该要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示:原值10万元,预计净残值1万元,预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧计提,使年度折旧额增加12000元,利润总额减少12000元.

5.注册会计师审查了某企业当年12月份基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：

（1）11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6%。 （2）11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完毕并交付使用。 （3）11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

（4）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元。

（5）12月份该车间设备计提折旧21 000元。

要求：假定该企业 当年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确；如不正确，请编制调整分录。

该企业十二月份应计提折旧=12000+[20000+(50000-20000)]*6%/12=12250 多提折旧额=21000-12250=8750 调整分录： 借：累计折旧 8750 贷：制造费用 8750

6.注册会计师2012年2月在审查甲企业2011年度“主营业务收入明细账”

9

时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。注册会计师怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。注册会计师查阅了2011年11月份与12月份的应付账款明细账，发现下列会计分录：

借：银行存款 180 000 贷：应付账款——A公司 180 000

所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税税额为26 154元，合计180 000元。

甲企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税税率为25%。

要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。

甲企业利用“应付账款”账户隐藏主营业务收入，不但偷漏了增值税，而且人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调整分录如下：

（1）借：应付账款----A公司 180 000

贷：应交税费----应交增值税（销项税额） 26 154

利润分配----未分配利润 153 846

（2）借：利润分配----未分配利润 25 000

贷：应交税费----应交所得税 25 000

（七）案例

案例主题：材料采购业务的审计 案例资料：

注册会计师在审查FM公司的材料采购业务时发现，该公司与供货单位签订的原材料采购合同中规定：付款条件为“3/20,1/30，n/40”。该批材料的总价款为234万元，企业于购货的第25天付款，按合同规定应享有1%的折扣，即2.34万元，增值税税率为17%。应付账款明细分类账见下表。 应付账款明细分类账

供货单位名称：A公司 单位：元

10

2011年 月 日 1 1 凭证号 摘要 借方 贷方 金额 . . . 转31 银付12 期初余额 . . . 结转购材料 支付采购材料款 年结 1 000 000 . . . 3 340 000 1 000 000 1 000 000 · . · . . . 4 12 5 6 7 1 2 340 000 2 340 000 2 340 000 2 340 000 注册会计师采用检查法，进行账证核对。进一步调阅转31号记账凭证，发现其记录如下：

借：材料采购 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000

贷：应付账款——A公司 2 340 000 后附的原始凭证单齐全，金额与账面一致。

注册会计师又进一步调阅银付12号记账凭证，发现其记录如下： 借：应付账款——A公司 2 340 000

贷：银行存款 2 340 000

审阅后附的原始凭单发现：银行存款的原始凭证为两张电汇单据，一张金额为231.66万元，另一张金额为2.34万元，收款单位相同，但银行账户不同。 要求： （1） 结合销售合同，通过上面的账证核对，你认为被审计单位可能存在什么

问题？

（2） 你会结合什么审计程序进一步查清问题？

存在的问题：甲企业利用关系将折扣2.34万元转入A公司下属单位账户，一段时间后又以现金形式提回，作为小金库的资金来源。

分析结果及处理建议：

综合查询法进一步查清问题。甲公司没有将应享受的购货折扣通过会议记录反映出来，而是进行帐外循环，形成小金库，严重违反财经纪律，由于不规范的

11

会计处理导致4月份费用增加2.34万元，利润减少2.34万元，影响本期及以后各期经营成果计算的准确性。

调整分录：

借：银行存款 23400

贷：财务费用 23400

12