寻找未入账的应付账款效果并不好。 （ ） 2.实施实地观察固定资产审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地观察，以证明会计记录中所列的固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细账，以证明实际存在的固定资产均已入账。 （ ） 3.即使某一应付账款明细账户年末余额为零，但若是重要债权人，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。 （ ） 4.应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极式函证方式。（ ） 5.尽管保险对保护企业资产的安全、完整非常重要，但固定资产的保险不属于企业内部控制的范围。 （ ） 6.固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，而政策选择是客观的，因此折旧是客观的，一般是不受人为的主观因素影响。 （ ） 7.如果被审计单位为上市公司，其在财务报表附注中通常还应说明有无欠持有5%（含5%）以上表决权股份的股东单位账款。 （ ） 8.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。 （ ） 9.审计中如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致应付账款的某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应提请被审计单位编制重分类分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 （ ） 10.在考虑固定资产减值准备的前提下，影响折旧的因素则包括折旧的基数、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产预计净残值和固定资产尚可使用年限五个方面。 （ ） 11.因更新改造而停止使用的固定资产应继续计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产不应再提取折旧。 （ ） 12.存货监盘应属于采购预付款循环审计业务。 （ ） 13.在检查融资租赁固定资产时，应注意融资偿付的利息、融资租入固定资产的计价极其会计处理是否正确。 （ ） （四）名词解释

1.购货与付款循环 2.交易测试 3.余额测试

（五）简答题

1.简述固定资产控制测试的内容。 2.简述应付账款分析程序的方法。 3.简述固定资产分析程序的方法。

4.简述各种途径固定资产增加审查的要点。 5.简述固定资产减少审查的要点。 6.简述累计折旧实质性程序的要点。

7.以下是ABC公司的四个应付账款明细账户，如果注册会计师选择两个进行函证，应选择哪两个呢？为什么？如果表中内容是应收账款明细账户，应选择哪两个呢？为什么？

5

收款人 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司

年末余额 34 080元 0 47 200元 38 000元 本年发生额 74 300元 440 000元 9 000元 4 467 230元 8.A、B注册会计师负责对审计客户甲公司的2011年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题：

（1）代A、B注册会计师设计两条不同路线的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何种认定相关？

（2）在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素？ （3）甲公司于2011年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。

(1) 线路一：以固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所列固定资产是否存在。相关认定：存在性。

线路二：以实地检查为起点，追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产是否均已入账。相关认定：完整性。

(2) 观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱，固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。

(3) 通过核对采购合同，发票，保险单，发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。

（六）业务题

1.注册会计师发现A公司2011年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入了管理费用。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%） 要求：A公司将外购设备运杂费及安装费计入管理费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？

该会计处理不合理。购置该固定资产的运杂费及设备安装费支出为72万元，

6

不应计入管理费用，而应计入固定资产成本。由于固定资产成本增加，应根据增加固定资产成本金额补提折旧。补提折旧额为： [720000×(1-5%)]÷5÷12×2=22800(元) 调整分录：

(1) 借：固定资产 720000 贷：管理费用 720000 (2) 借：制造费用 22800 贷：累计折旧 22800

2.资料:某企业2011年2月购入不需要安装的设备一台,调出单位的账面原值为85 000元,已计提折旧20 000元。经双方协商作价70 000元。该厂除以银行存款支付70 000元外，还支付包装费800元、运费600元。经查，该企业的会计处理为：

借：固定资产 85 000

贷：实收资本 65 000 累计折旧 20 000 借：盈余公积 70 000

贷：银行存款 70 000 借：管理费用 1 400

贷：银行存款 1 400 要求：指出存在的问题，并提出处理意见

企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题： 虚增实收资本，人为冲减盈余公积。

未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业快合计准则的行为。 调整分录：

(1) 借：实收资本 65000 累计折旧 20000 贷：盈余公积 70000

7

固定资产 15000 (2) 借：固定资产 1400 贷：管理费用 1400

3.某企业于12月份以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值90万元，已计提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的账务处理，会计分录为：

借：固定资产清理——机器设备 400 000 累计折旧 500 000

贷：固定资产——机器设备 900 000 12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理”账户转入“营业外支出”账户，会计分录为：

借：营业外支出——处理固定资产净损失 400 000

贷：固定资产清理——机器设备 400 000

注册会计师分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明细账。发现上述6台设备的会计处理有缺陷，设备未到年限却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，盘点实物。经实地查看和盘点，已作清理处理的6台设备在车间根本没动，而且照常运转。第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。经询问有关人员，得知其目的是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额，以少交所得税，从而缓解资金不足的困境。

要求：根据以上情况，编制调整分录。 调整会计分录：

借：固定资产———机器设备 900000 贷：累计折旧 500000 本年利润 400000

4.注册会计师在审查华润股份有限公司2011年度固定资产折旧情况时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说明应如何处理。

8