C.董事会是否独立于管理层 D.会计信息系统

12.下列有关控制环境的说法中，正确的有（ ）。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境 B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果 C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

13.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师对控制的评价结论可能是（ ）。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行 B.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 C.控制是运行有效的。

D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 14.下列各项中，通常属于整体层面控制的有（ ）。 A.应对管理层凌驾于控制之上的控制 B.信息技术一般控制 C.信息技术应用控制

D.对销售和采购交易的控制

15.执行穿行测试可获得下列方面的证据（ ）。 A.确认控制是否得到执行 B.评估控制设计的有效性 C.确认对业务流程的了解

D.确认之前所做的书面记录的准确性

16.下列选项中，通常导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。 A.管理层舞弊 B.出纳舞弊

C.赊销金额超过授权 D.未实施恰当的职责分离

17.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制 B.相关控制是否可以信赖

C.相关交易是否采用高度自动化的处理 D.会计政策是否发生变更

18.A注册会计师在审计甲公司2016年财务报表，在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（ ）。

A.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大

D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

19.A注册会计师在审计甲公司2016年度财务报表过程中了解和识别的下列事项中，很可能

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导致特别风险的有（ ）。 A.甲公司并购了乙公司

B.甲公司依赖高度的主观判断确定了资产减值损失 C.甲公司本年频繁发生常规交易

D.甲公司与丙公司发生了重大的债务重组

20.关于特别风险，注册会计师的做法恰当的有（ ）。 A.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通 B.注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

三、简答题

1.A注册会计师是甲公司2016年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：

（1）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。

（2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。

（3）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（4）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。

（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

要求：假定上述第（1）至（6）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

2.A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2016年度存在以下需要关注的事项： （1）在2015年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2016年销售收入增长目标为20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10%。

（2）X公司于2016年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。

（4）2016年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。

（5）自2016年10月起，X公司将主要产品交货方式由在X公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。 要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请

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指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。

答案与解析

一、单项选择题 1.

【答案】A 【解析】了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。 2.

【答案】B

【解析】分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 3.

【答案】C

【解析】管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。 4.

【答案】D

【解析】外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 5.

【答案】A

【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险（选项B）、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（选项C），特别是由于舞弊导致重大错报的可能性（选项D）。 6.

【答案】A

【解析】四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。 7.

【答案】D

【解析】选项D属于注册会计师在了解被审计单位性质中的筹资活动时需要关注的内容。 【知识点】被审计单位的财务业绩的衡量和评价 【难易度】中 8.

【答案】A

【解析】内部控制的五要素：（1）控制环境（选项D）；（2）风险评估过程；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动（选项B）；（5）对控制的监督（选项C）。 9.

【答案】D 【解析】注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制，选项D错误。

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10.

【答案】A 【解析】自动化程序和相关控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。 11.

【答案】D

【解析】选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。 12.

【答案】C 【解析】有效的控制环境能为注册会计师相信以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。 13.

【答案】D

【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。 14.

【答案】B

【解析】选项ACD均不属于日常经营活动与常规管理，而是属于定期或不定期的监督。 15.

【答案】C

【解析】选项A属于实物控制；选项B属于职责分离；选项D属于信息处理，三项均属于控制活动包括的内容，选项C属于对控制的监督。 16.

【答案】D

【解析】其他三个选项属于预防性控制。 17.

【答案】D

【解析】选项A，表明长期股权投资项目可能存在重大错报风险；选项B，表明关联方及其关联方交易的披露可能存在重大错报风险；选项C，表明应收账款可能存在重大错报风险；选项D表明可能对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。 18.

【答案】D

【解析】选项AB说明甲公司内部控制存在缺陷；选项C管理层凌驾于内部控制之上，注册会计师可以少利用甚至不利用控制测试的结果，通过多做实质性程序来实施审计；选项D的情况可能解除业务约定，从而不能执行财务报表审计。 19.

【答案】C

【解析】选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C与一个特定的项目有关系，属于认定层次重大错报风险。 20.

【答案】D 【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

二、多项选择题

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