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第十七章 政府补助（二）

第二节 政府补助的会计处理

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

其会计处理如下图所示：

【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

【教材例17-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。

甲企业的账务处理如下：

（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 （2）20×1年4月30日购入设备：

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借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000

（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧：

借：管理费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 ②分摊递延收益（月末）：

借：递延收益 17 500 贷：营业外收入 17 500 （4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额： ①出售设备：

借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ②转销递延收益余额：

借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000

值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。

【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（ ）。

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A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入

C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入

D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【答案】AC

【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。

【例题?多选题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日， 收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。（2013年）

A.当期应入损益的政府补助是1 860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元

【答案】AC

【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助为1 860万元，选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【例题?单选题】20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公 高顿财经CPA培训中心

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司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（ ）。（2012年）

A.-40万元 B.-80万元 C.410万元 D.460万元

【答案】A

【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×1/2=-40（万元）。 【例题?单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。

（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）。 A.600万元 B.620万元 C.900万元 D.3 400万元

【答案】B

【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620（万元）。 高顿财经CPA培训中心

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【例题?单选题】2014年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账）,要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2014年1月31日,A企业购入大型设备（假设不需安装）,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2014年度利润总额为（ ）万元。

A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75

【答案】D

【解析】2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。

本章小结

1.掌握与收益相关的政府补助的会计处理； 2.掌握与资产相关的政府补助的会计处理。

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