第084条 出售周转材料取得的收入记入其他业务收入，同时结转周转材料成本，记入其他业务支出。

借：银行存款——ＸＸ银行——ＸＸ账号 (或现金） 贷：其他业务收入——ＸＸ类别 借：其他业务支出——ＸＸ类别 贷：周转材料——ＸＸ类别

第085条 周转材料已过期或经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的，应终止确认，将账面价值计入当期损益。

第十二节 存出担保保证金的核算

第086条 本科目核算企业按规定比例向金融机构存出的担保保证金。 第087条 存出担保保证金时，按存出担保保证金金额，借记本科目。

借：存出担保保证金——ＸＸ银行 贷：银行存款——ＸＸ银行——ＸＸ账号

第088条 担保到期，担保保证金解禁，公司向银行收回保证金时，贷记本科目。

借：银行存款——ＸＸ银行——ＸＸ账号 贷： 存出担保保证金——ＸＸ银行

第089条 本科目按存入银行设置明细账，进行明细核算。期末借方余额，反映公司存入在银行的担保保证金余额。

第四章 长期资产的核算

第一节 长期股权投资的核算

第090条 本科目核算公司投出的期限在1年以上(不含1年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

第091条 公司股权投资占被投资单位股权20% 以下或对被投资单位无控制、无共同控制、无重大影响的，根据以下进行判断核算科目：

1、在二级市场有交易价格，以交易目的持有的投资，在交易性金融资产中核算； 2、在二级市场有交易价格，准备持有至到期的投资，在持有至到期投资中核算； 3、在二级市场有交易价格，不准备持有至到期的投资，在可供出售金融资产中核算 4、在二级市场无交易价格的，在长期股权投资中按成本法进行核算。

第092条 对外进行股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法进行核算。对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位无控制、无共同控制，但具有重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算；对被投资单位具有控制和实际控制的，长期股权投资应当采用成本法核算。

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一般情况下，以下列方式进行判断：

1、占被投资单位有表决权资本的20% 以下，采用成本法核算； 2、占被投资单位有表决权资本的20%～50%，采用权益法核算； 3、占被投资单位有表决权资本的50% 以上，采用成本法核算。

第093条 采用权益法核算的投资，应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。

第094条 长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：

1、 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目(股票投资或其他股权投资)，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。

2、 接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为初始投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

第095条 成本法的账务处理：

1、 采用成本法核算时，除追加投资(例如，将应分得的现金股利或利润转为投资)或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

2、 股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

第096条 权益法的账务处理：

1、 采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整。

2、 采用权益法核算时，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本。取得投资时，应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目(股权投资差额)，贷记本科目(投资成本)；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目(投资成本)，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的

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期限摊销；摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目(股权投资差额)。

3、 采用权益法核算时，应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。

确认被投资单位发生的净亏损，一般以股权投资账面价值减记至零为限。期末，按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目(损益调整)。如果被投资单位以后各期实现净利润，应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

4、 被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目(股权投资准备)，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。被投资单位因接受捐赠等增加资本公积的，应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目(股权投资准备)，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

5、 被投资单位宣告分派现金股利或利润，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目(损益调整)；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

第097条 长期股权投资核算方法的转换：

1、 由于增加或减少长期股权投资，核算方法须由成本法转按权益法核算的，按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。

2、 由于减少或增加长期股权投资，核算方法须由权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

第098条 处置股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；同时，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的长期投资减值准备”科目。

第099条 采用权益法核算的长期股权投资，进行损益调整科目核算，进入当期损益。按成本法进行核算的长期股权投资，应定期进行检查，有可靠资料表明长期股权投资的账面价值高于可收回金额的，按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。 第100条 本科目期末借方余额，反映公司持有的长期股权投资的账面余额。

第二节 持有至到期投资的核算

第101条 指公司购入的准备持有至到期的债券投资、股权投资和其他债权投资。 购入的准备变现的债券投资在交易性金融资产中进行核算。

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第102条 本科目按投资的类别和种类分别核算，并在类别下按面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。

第103条 持有至到期投资在取得时，按取得时投资的面值，作为投资成本，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，在应收利息科目中核算，按实际支付的金额，贷记银行存款科目，按其差额，借记或贷记利息调整。。

借：持有至到期投资——ＸＸ投资——成本

应收利息——ＸＸ投资——ＸＸ单位 持有至到期投资——ＸＸ投资——利息调整

贷：银行存款——ＸＸ银行——ＸＸ账号

第104条 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定应收未收利息，借记应收利息，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益，按其差额，借记或贷记利息调整科目。

借：应收利息——ＸＸ投资——ＸＸ单位 贷：投资收益——ＸＸ投资

持有至到期投资——ＸＸ投资——利息调整

第105条 持有至到期投资为一次性还本付息的，应于会计期末，按票面利率计算确定应收未收利息，进入应收利息核算，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益核算，按其差额，借记或贷记利息调整科目。

借：应收利息——ＸＸ投资——ＸＸ单位 贷：投资收益——ＸＸ投资

持有至到期投资——ＸＸ投资——利息调整

第106条 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日按其公允价值记入可供出售金融资产，按其账面价值，贷记本科目，按其差额，记入资本公积，计提了减值准备的，应将减值准备同时结转。

借：可供出售金融资产——ＸＸ投资——成本 贷：持有至到期投资——ＸＸ投资——成本

持有至到期投资——ＸＸ投资——利息调整 持有至到期投资减值准备——ＸＸ投资 资本公积——其他资本公积

第107条 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额与账面余额确认投资收益。

借：银行存款——ＸＸ银行——ＸＸ账号 贷：持有至到期投资——ＸＸ投资——成本

持有至到期投资——ＸＸ投资——利息调整 持有至到期投资减值准备——ＸＸ投资

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