第一章 国际会计的形成和发展

1. 为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？（与PPT题目类似）

在20世纪60年代，国际会计协调化的趋向尚不明朗，以致有些会计学者（如科拉里奇和马霍）明确地把国际会计定义为对各国会计理论和实务的分析、对比和研究，而有些有远见的会计学家（如齐默曼教授等）则把国际会计定义为应该打破国界，发展为世界性的会计理论和实务研究，但也只是抽象地表达了他们对开拓国际会计研究的抱负、热忱和期望。 20世纪70年代初，会计学家韦里奇、艾弗里和安德森曾把国际会计的定义概括为三种观点：（1）一个全球体系；（2）一个描述各国现行准则和惯例并提供与此相关信息的方法；（3）母公司和国外子公司之间的会计实务。在20世纪70年代至80年代，国际会计的发展，正是处在会计的国别差异显著而协调化工作卓有成效的趋势下，会计职业界国际组织的活动也日益彰显，特别是国际会计准则的制定和影响；另一方面，跨国公司的兴起和壮大，也对解决国际经营活动中的会计实务问题提出了较为迫切的要求。

20世纪80年代至90年代，随着国际会计协调化的强劲发展，在国别会计的研究中，不少学者也从静态的观点改持动态的观点，为存异趋同探索国际会计协调化的有效途径。这才出现了如会计学家崔和缪勒的把国际会计的研究内容进行全面概括的定义，以至伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的十分简洁、直截了当的定义，而两者都明确地突出了会计的国际协调化。

2. 国际会计产生以及促进它产生的因素？

20世界60.70年代，国际会计形成，当时会计环境下出现了以下5个因素

① 市场的国际化——贸易特别是货币、资本的国际化，因而国际货币、资本市场对投资人

提出了应提供具备一致的准则的要求 ② 跨国公司的出现

③ 会计方法本身具备国际性（国际趋同的重要性和技术可能性显示出来） ④ 经济地区活的推进，政治力量为会计协调提供了现实可能

⑤ 交流的增加（国际间、财务与会计的交流）国际趋同的实现性、可操作性显示出来。其

中国际组织发挥重大作用。

3.不同年代对国际会计定义的理解，每种理解的特点、优缺点 60年代：①乐观主义：“世界会计”观点，（作为一个最高目标无可厚非，但从目前的经济环境和会计实务看过于乐观和理想） ②悲观主义：“国别会计”观点，（目前各国会计原则差异很大，应了解不同国家提供会计信息的不同方法手段，但过于消极、被动，不符合国际会计未来的发展方向） 70年代：增加了一种实务主义的跨国公司会计观点（国际会计研究的主题无不关于跨国公司的经营活动有关。但是这种观点比较狭隘，有损于国际会计领域的理论研究）

80年代观点融合：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化（评价：体现了三种观点的融合，反映了目前由于国际协调使得国别差异逐渐淡化的现象）

第二章 会计模式通论

1.你是如何认识影响国际会计发展的经济因素

经济因素A、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。

B、企业资本来源：资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常

倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。

C、经济发展水平 ：经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。

2.影响会计模式的两大类环境因素（社会环境和文化环境）其中社会经济包括？ ⑴社会经济环境：①法律制度②企业资金来源③税制④政治和经济联系⑤通货膨胀⑥经济发展水平⑦教育水平⑧地理条件 ⑵文化因素:

1）盖瑞的4种会计价值观：a，职业主义b，统一性c，稳健主义d，保密性

2）霍斯蒂德的四种社会价值观；a，个人主义 b，权力距离 c，不确定性规避 d，阳刚之气

3.四个会计发展模式的不同，共同，其及各自分离。 ①缪勒的会计发展模式（先驱性研究）

A． 宏观经济模式：该模式下的企业的经济活动大多受国家制约。

特点；均匀收益，折旧方法，特殊准备，推行社会责任会计等

代表国：瑞典，法，德

B 。微观经济模式：受国家制约弱

特点；资本保全观念，重置价值，全面的会计报告分析 C． 独立发展模式：会计的规则不受宏观或微观的影响 特点：公认会计准则，概念框架等 代表国：英，美

D 。 统一会计模式：特点：统一，标准 代表国：法国，社会主义国家

②诺比斯分类（多标志多层次分类体系）其财务报告惯例分以微观和宏观为基础，以微观为基础又分为侧重商业经济学，注重理论和侧重商业，惯例实用主义（前荷兰，后英美），以宏观为基础又分为欧洲大陆，根据税制和法律和根据宏观经济学（前法德，后瑞典） ③美国会计学分类（影响范围） 是从政治体制，经济体制，经济发展阶段，财务报告木条准则的来源和认可，教育培训执照，职业道德标准，委托人等方面来考量的。 分类：英国，美，法，西，葡，荷，苏模式 ④阿伦的分类（维护的权益对象）

英国会计模式：特点：强调公司应按真实，公允的观点，提供财务报告为了保护投资人和债权人的利益

美国会计模式：通过公认会计原则，主要为了保护证券市场投资利的模式 法/西/意：服从税制需要。

北欧会计模式:以德为代表，以公司利益为导向。 苏联会计模式：服务于计划经济。

4.阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？

答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：（1）英国会计模式，强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。

（2）美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。

（3）法国-西班牙-意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收。

（4）德国-荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。

（5）苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为政府计划管理和控制服务。

第三章 比较会计模式（上）

1.什么是GAAP？美国GAAP的制订机构有哪些？列举其主要成果。

答：GAAP指美国公认会计原则。GAAP是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则和规程的总和。

美国GAAP的制定机构及其成果为：会计程序委员会（CAP）：51个《会计研究公告》（ARB）。会计原则委员会（APB）：31份会计原则委员会意见书。财务会计准则委员会（FASB）：财务会计准则公告（SFAS）142个（截止到2001年7月）和财务会计准则概念公告（SFAC）7个。

2.法国会计受法规影响很深，请简述其受法规影响会计的基本特征。 （1）以税务为导向的会计；（2）由政府制定颁布全国统一的会计总方案；（3）极度稳健；（4）形式胜于实质（5）在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制，即强调会计报表的社会经济目标

3.美英法德会计模式的基本特征：”(重点！)

1.美国：（1）基本特征：公认会计原则（GAAP）是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则和规程的总和。

（2）民间机构在制定会计准则方面做了大量工作，并起了重要作用 （3）准则、公告、有关解释性文件数量庞大 （4）准则制定过程“透明化”

（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定(公认会计原则) （6）年度审计和公布财务报告的法定要求仅适用于公众公司

（7）在会计实务处理中十分注重投资者，特别是股权投资者的利益，表现在实务上：经营思想侧重短期目标，重视短期偿债能力分析；强调充分批露原则，财务报表透明度高；不赞同各年利润平滑化。

（8）会计实务的几个问题：不强求用词的统一；固定资产中坚持历史成本原则；存货计价方法的选用情况；一般采用成本与市价孰低法；租赁会计日益复杂。 （9）税务会计与财务会计相背离 2.英国：

（1）对“真实与公允”的重视－－具有特色的显著特征

（2）在准则制定方面，英国会计职业团体不是代替某个政府机构行使立法规定的权力，而更多的是从广大职业界成员的利益和需要出发。

（3）十分重视IASC。会计职业团体曾做出决定，只要是与英国或爱尔兰法律不相抵触的IAS，都要加以执行。

（4）会计实务的主要特征：A.合并会计报表实务在西方各国中一直处于领先地位。 B.会计方法的选择方面已形成了一些惯例。 C.关于在会计计量中支持现行成本会计。 D.关注社会经管责任和增值表。 3.法国：

(1).属于立法或法规会计

(2).受欧盟指令的影响

(3).在制定会计制度时，主要考虑宏观经济控制 (4).重视社会责任会计报表

(5).会计实务特征：极度稳健和形式重于实质 4.德国：

（1）会计制度依存于法律→商法、公司法、公告法和税法。 （2）资产负债表的编制可有不同的依据。 （3）一些独特的会计惯例。

（4）积极从事会计国际协调工作，其会计体系受欧共体指令的影响较大。

4，比较英美会计模式的主要异同 英美会计模式的相同处

1、会计环境英美两国均以私有制为基础，实行的是自由市场经济体制。它们有强大、规范的资本市场，其企业规模较大，资本的主要来源是证券市场和商业银行。

2、会计目标主要都是满足投资者和债权人的需要，侧重于维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向

3、会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。

4、会计监管方面，社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全。 英美会计模式的差异处

1、会计规范形式不同。美国有数量宠大、规定细致的准则体系，英国受《公司法》制约制定的会计准则数量较少,规定较粗,重视运用会计人员的专业判断。

2、会计准则制定框架不同。英国是通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求，而美国是以财务会计概念框架指导会计准则的制定。

3、会计准则的制定方面，美国是在官方的支持和干预引导下由民间机构制定会计准则，而英国的会计职业界民间组织在会计法规制定方面所起的作用和权威性

4、从会计核算及信息披露来看。美国的会计核算方法偏向乐观,在信息披露上强调保护股东的利益,提倡真实反映,以充分披露而闻名;英国着重强调“真实与公允”的观念,是以保护公司的债权人、债券的持有人和股东的利益为主要目的。

5、在对外财务报告的不同。 ①英国对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出提供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。

②英国对财务报表要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”五要素，而美国则分为“资产”、“负债”、 “全面收益”、“收入”、“费用”、“利得”等十要素

③美国采用账户式列报时，左边列报资产，右边列报负债和所有者权益，而英国资产负债表则在左边列报负债和所有者权益，右边列报资产。 ④在报表中列报项目顺序差别较大，美国的会计法规比较注重企业的短期盈利能力，因此在资产负债表中将流动性较强的资产排列在前面，而英国的会计法规则刚好相反，比较注重企业的长期盈利能力，因此资产项目按流动性由弱到强进行排列。

6、会计计量的差异。 ①固定资产。美国对固定资产不允许重估价值，但英国的会计准则建议企业每五年对固定资产在价值和使用年限两方面进行重估价。

②存货计价。美国在对存货进行计价时，允许采用后进先出法( L I F O) ，但英国和国际惯例都取消了对存货使用后进先出法进行计价。

③融资租赁。在处理长期融资租人的固定资产时，美国和英国处理方式相同，都秉承经济实质重于法律形式的特点，对承租方，将融资租入的固定资产予以资产化。

④商誉。对企业经营过程中自创的商誉，美国和英国都不将其资本化。而对于企业合并中产生的商誉，美国允许确认为无形资产，并在不少于 40年的时间内直线摊销；英国则将企业合并中产生的商誉在取得时予以注销。

第四章 比较会计模式（下）

一、我国会计实务体系的基本特征:（非常可能考论述题!!!）

我国现代会计实务体系由会计法、会计准则、会计制度三个层次构成。具有以下基本特征： 1、会计环境

（1）政治经济环境

我国是社会主义的国家体制，坚持马克思主义的思想路线，在如此的政治环境下就决定了会计自身必须本着维护国家利益、社会利益、人民利益的大方向发展，一切从中国具体国情的实际出发来制定会计制度以及各类相关的会计法律法规。 （2）法律环境

我国以依法治国为基本方针政策，在我国，主要是成文法，法律对会计的影响很大，会计制度法规化。《会计法》、《审计法》等会计相关的法律法规的颁布和实施使得会计核算和报告有了最为直接的法律规范与制约，从而极大提高了我国会计的科学化和规范化。 （3）文化环境

在中国特色社会主义的文化价值观以及中国经济发展的实际需要下，就形成了适合自己发展的会计价值观。

A、中国文化价值观主要体现在集体主义旳原则上，政府的统一会计规则比较完善和有较高的权威性，实务中较少需要职业判断。

B、我国是较强的不确定性避免倾向的文化，会计中不倾向于充分披露。 C、我国属于大跨度权力结构取向的文化，选择了统一的会计制度。 （4）经济环境

A、经济体制：在我国是社会主义市场经济体制，相比较而言，政府在经济中发挥宏观调控，作用大。相应地，我国会计准则是由财政部制定颁布的。

B、企业资本来源：在我国，以公有制为主体，资本来源主要是政府投资和国家银行贷款，我国会计具有较强的政府利益倾向。 2、公司会计的法律法规 1999年《会计法》、2005年《公司法》、1993年《注册会计师法》、2007年《企业所得税法》、1998年《证券法》、1994年《审计法》、2000年《企业财务会计报告条例》、1990年《总会计师条例》的颁布与实施。

3、会计职业团体的活动与会计准则的制定

财政部会计准则委员会：建立于1998年10月，是中国会计准则制定的咨询机构，旨在制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。

2003年，会计准则委员会进行了换届改组。改组后的会计准则委员会下设三个专业委员会：会计理论专业委员会、企业会计专业委员会、政府与非营利组织会计专业委员会。 4、会计主要特征的综述： （1）、有专门的会计法律体系。我国会计法规建设目前基本已形成了以 《会计法》 为中心， 国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系。 （2）、财政部制定会计准则。在我国， 会计准则及应用指南属部门规章，由政府部门—财政部制定并发布实施。国家实行统一的会计制度，除政府部门外，会计职业界、学术界、其他会计组织的力量微乎其微。

（3）、 财务会计与税务会计分离。 在我国，会计与税法相对独立， 税法对会计的计量与报告没有直接的影响。 财务会计依据的是会计法律体系， 税务申报依据的是 《所得税》法，会计的账面所得不同于纳税所得。 （4）、力量薄弱的会计职业界。我国有中国注册会计师协会、地方注册会计师协会、中国会计学会。 中国注册会计师协会负责制定《独立审计准则》，但由财政部发布，这一点也可以体现出会计职业界的力量有限，在一定程度上受到制约。

简答或论述：

1，日本的会计实务基本上服从法律要求，你怎样理解这种“三角法律体系”的关系？ 在日本，除税法要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法外，形成了《商法》与《证券交易法》各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，属法务省管理范围；公众公司则应遵循《证券交易法》中规定的会计和财务报告要求，属大藏省管理范围。前者较多地体现了日本本国的传统，后者则是在第二次世界大战失败后的占领期从美国引入的，基本上仿效美国的《证券法》和《证券交易法》。 日本学者因把这种格局称为“三角法律关系”。

2， 为什么说日本会计的发展是缓慢的？这是由于哪些因素而形成的？ 其主要因素是：日本社会是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人和团体之间相互独立、疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动（包括会计实务的强烈官僚式控制），也是日本会计发展缓慢的原因。

3， 你是否认为当代发达国家会计实务体系，存在着美、英模式和欧洲大陆模式的并立？按照你的观点，其主要差异在哪些方面？有没有趋同化的可能性？ 存在。可参照教本中指出的环境因素方面的三大差异和会计实务中的四大差异（参见教学要点（四）），组织学生讨论，并鼓励学生提出补充或修正的意见。

关于趋同化的可能性，宜得出“有”的结论。在环境因素方面，主要是欧洲大陆国家证券市场的发展和国际化趋向，欧洲跨国公司的壮大和向全球（特别是进入美国）投资的趋向。也特别要关注欧盟的有成效的协调化努力以及英国在其中发挥的桥梁作用。

4， 试论墨西哥会计实务体系的特征。为什么可以把它归入美、英会计模式？ 墨西哥主要是自由市场经济，在发展中国家中属于经济比较发展的国家，地理上与美国毗邻，且与美国和加拿大订有北美自由贸易协定，而且其会计职业界的许多早期领导人都是凭借“美国会计”成长起来的，美国的教科书和专业文献在会计教育中被广泛应用。这些环境因素都使墨西哥的会计实务体系接近于美、英模式。

墨西哥的《商法》和《所得税法》虽然也对保持会计记录并据以编制财务报表作出要求，但它们的影响很小。会计准则和审计准则都由墨西哥注册会计师协会制定，政府承认会计准则的权威性，其准则制定程序也比照美、英模式。关于编制财务报表及审计要求，则视公司的类型和规模而异。

墨西哥财务报表的种类和表式都接近美、英模式，从总体上说是以“公允表述”为导向，对报表“附注”要求批露的内容也比较广泛。其许多会计惯例都与美国相同（参见教学要点（六））。只有在利润分配上要求先提留法定公积，这一点与欧洲大陆国家相似。 因此，可以把墨西哥会计实务体会归入美、英会计模式。 采用一般物价水平会计，是墨西哥会计实务的特色。这与20世纪30年代以来墨西哥经历了

较高的通货膨胀有关。

5， 对比法国、德国、荷兰、瑞典这四个欧洲大陆国家的会计实务体系，列出其异同点。 （1）“服从税制需要”，实际上在四国的会计实务体系中都有较大程度的体现，在法国和地中海沿岸的欧洲国家则更为凸显，故阿伦将其列为法国会计模式的基本特征，诺比斯也以“根据税制”与“根据法律”的德国会计模式相区别，并且进一步区别于“根据经济学理论”的瑞典会计模式，但三国同属于“以宏观统一为基础”的一类；荷兰则与美、英会计模式同属于“以微观为基础”的另一大类，并以“侧重商业经济学”与“侧重商业惯例和实用主义”的美、英模式相区别。这也可以从另一视角说明在四国中，荷兰的会计实务体系最接近于美、英模式。 （2）“以法律为基础”、“以公司利益为导向”，实际也在四国的会计实务体系中都有所体现，但在阿伦的分类中，同属北欧会计模式的德国、荷兰和瑞典则较为凸显。实际上，利用极端稳健的会计政策和“准备会计”形成秘密盈余的做法，在法国、德国（尤其是瑞典）更为突出，荷兰相对次之。

以上的对比是就总体而言的。答题时也可以就具体的会计惯例进行对比。

6， （与PPT题题目类似）下面列举的是分析家采用的某些财务比率： ?流动性——来自经营活动的现金流量对流动负债的比率。 ?偿债能力——负债资产比率。 ?获利能力——资产回报率。

假设你正在比较美国和德国的公司的财务比率，你认为这两个国家的公司会各自关注什么比率？

美国公司关注流动性和偿债能力的比率，这与美国公司重视短期经营目标有关，也与美国公司主要通过货币市场融资的环境有关。 德国公司关注获利能力的比率，这与德国公司重视长期经营目标有关，也与德国公司主要通过银行信贷融资的环境有

7，发展中国家会计实务体系的一般特征

1）会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。

2）各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响。另一方面，由于改革开放，又不可避免的受到主要投资来源国的会计影响。

3）在改革开放的进程中，对不同规模企业的会计实务作出不同的会计要求。

4）鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式。

5）政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性” 。 6）强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益

7）在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式。其目的是把一部分财力持续保留在公司内。

8，发展中国家独特的会计问题——通货膨胀会计。 1.很多国家都受通货膨胀的影响

2.通货膨胀使得其会计处理上遇到了很大问题，提出了问题； 3.一般采用一般物价水平会计；该方法有着很大的客观性，因为调整和编制财务报表所依据

的都是一个客观的统一的物价水平；而采用重置成本会计则有着很大的主观性，因为使用此方法必须知道每项资产的公允价值；这在发展中国家市场并不完善的情况下并不容易；也就是知道企业现有资产进而利用公允价值进行调整一般是很困难的。保持历史成本的计量属性，就是按货币的现行购买力来对已经贬值的货币购买力进行调整

4.当然不同国家在物价变动会计上有着不同的处理方法，会规定不同的编制程序和方法 5.随着有些国家的通货膨胀的消除和经济发展水平的稳定，通货膨胀会计也不再适用。

9，发达国家会计实务体系（模式）综述。

你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异是什么？是否有协调化的可能？

当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。美英模式和欧洲大陆模式的主要差异有：

（1）环境因素的主要差异：

①美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家。

②美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹资。 ③美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。

（2）会计实务中的主要差异：

①公允表述与遵循法律之间的矛盾。 ②“适度”稳健与“极度”稳健的原则。 ③充分披露与不要求充分披露。 ④利润分配中是否提留公积。 综上所述，美英会计模式为一方与欧洲大陆会计模式为另一方，其差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能漠视国际协调化的趋势。

10，形成会计的国际差异的影响因素主要有哪些？请从这些方面对我国进行描述，指出我国会计的特点。

形成会计的国际差异的影响因素有：

①经济因素a、经济体制：在不同的经济体制环境下，政府在经济中的力量和作用越大，在制定会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。在我国是社会主义市场经济体制，相比较而言，政府在经济中发挥宏观调控，作用大。相应地，我国会计准则是由财政部制定颁布的。B、企业资本来源：由于资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务通常倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。在我国，以公有制为主体，资本来源主要是政府投资和国家银行贷款，我国会计具有较强的政府利益倾向。

②法律因素；西方各国法律基本分为普通法系和大陆法系。在普通法系的国家中，企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架范围内有很大的自由度。财务会计与税务会计往往是分离的。在罗马法系的国家中，会计准则通常以法律形式（如公司法、商法、证券法等）颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。财务会计与税务会计基本是一致的。在我国，主要是成文法，法律对会计的影响很大，会计制度法规化。

③文化因素。A、个体主义文化取向决定了一个社会中会计职业界比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少；相反，集体主义倾向则会计职业界较弱。我国是集体主义取向的文化。政府的统一会计规则比较完善和有较高的权威性，实务中

较少需要职业判断。

b、弱不确定性避免倾向的文化决定了较弱的保守主义和较弱的保密倾向；反之，则较强。我国是较强的不确定性避免倾向的文化，会计中不倾向于充分披露。

c、小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”途径规范会计实务的模式。而我国属于大跨度权力结构取向的文化，选择了统一的会计制度。

d、阳性取向的文化下，会计计量倾向于公正性和信息披露倾向于公开性；而阴性取向的文化下，会计计量倾向于保守性和信息披露倾向于保密性。

第五章 国际会计协调化

1. 欧盟进行会计协调有哪些途径，并评价其效用性。 原欧共体通过两个途径来实现其协调的目标：

一是制定“指令”(directives)，这些指令必须并入成员国的法律，使其成为成员国的法律后予以贯彻执行；

二是制定“条例”(regulations)，这些条例可以不经过成员国立法程序的通过就可以成为欧共体范围内的法律。欧盟继承了欧共体的指令和条例

2.(1)国际会计协调化的理解；(2)参与协调化的6个组织；(3)第6个组织发展的历程 (1)①国际会计协调化不能理解为标准化和统一化，信息的可比性常用来解释会计的协调化(①调整化是个过程；②调整化是限制和缩小，会计差异的过程；③协调化是形成一套可接受的，标准和贯彻的过程；④协调化是能产生共同写作结果的有序结果和过程；⑤促进各国会计实务和财务信息可比性的过程。)

(2)②联合国会计与报告准则（ISAR） 经济合作发展组织（OECD） 欧洲联盟（.EU）证券委员会国际组织（IOSCO） 国际会计师联合会（.IFAC） 国际会计准则委员会（.IASC） (3)③第一阶段：时间70年代

策略：与其他国际性组织联合，采取宽松的协调政策 重要事件：成为国际会计师联合会的团体会员 独立制定发布国际会计准则 取消创始会员和联系会员的区别 第二阶段：80-90年代

策略：以积极的态度与各国际组织和各国准则体系

重要事件：启动可比性与改进计划。(放弃原来宽松的计划) 1989颁布《编制财务报表框架》 第三阶段：90-

策略：1.与各国准则制定机构进行直接的密切的联系和合作 2.处理好国际会计准则和美国公认会计准则之间的关系 3.与证券委员会国际组织达成协议，完成核心准则计划。 重大事件：继续修订10个准则，增强可比性，核心准则，计划完成

3.国际会计协调化的远期目标和近期目标是什么？ 答：会计的国际协调化主要表现在：

（1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这是协调化的远期目标。 （2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。

第八章 国际惯例与会计准则

1，你认为中国该如何面对会计准则的国际化？

在国际会计准则的制定中，作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有：（1）成本因素；（2）现实环境；（3）技术壁垒；

面对已形成的国际会计准则制定格局，中国必须承认现实，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的对策。

（1）提高我国会计准则制定的质量，加快与国际会计准则的对接。 （2）改变传统的会计准则制定思路。

（3）培养精通国际会计的人才，积极争取或创造条件参与国际会计事务。 （4）尽快建立会计准则国际化的环境适应机制。

2,在国际会计准则的制定中，作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有： （1）成本因素；（2）现实环境；（3）技术壁垒；

面对已形成的国际会计准则制定格局，中国必须承认现实，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的对策。

（1）提高我国会计准则制定的质量，加快与国际会计准则的对接。 （2）改变传统的会计准则制定思路。

（3）培养精通国际会计的人才，积极争取或创造条件参与国际会计事务。 （4）尽快建立会计准则国际化的环境适应机制。

第九章 国际财务报表

1，你认为资产负债表在格式上的国际差异重大吗？为什么会存在这些差异？

不重大。在账户式资产负债表中，把资产列在左方或右方、把负债和权益列在右方或左方，只是出于历史形成的习惯；项目按流动性顺序顺向或逆向排列则是美国重视企业短期偿债能力和欧洲大陆国家重视企业长期财务实力的反映。欧洲比较流行的营运资本式资产负债表只是把营运资本的计算明示在表上，并按“资产-负债=所有者权益”的会计等式最终列示权益金额。把账户式的“资产=负债+所有者权益”的并列表式变异为“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”的竖列表式，也是可能的。

2，根据国际资本市场对上市者提供可比的财务报表的要求，你认为最有效和最能节省筹资成本的举措是什么？

按国际会计准则编制跨国上市的公司财务报表。

3，什么是合并会计报表？合并会计报表编制的目的是什么？

1、答：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况以及变动情况的会计报表。

编制合并会计报表的目的是为了反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足报表读者对于一个经济实体而不是法律实体的财务信息的需求。

4，简要叙述企业联合日合并财务报表的编制方法。你认为目前中国合并报表实务中主要采用的是什么方法？

企业联合日合并财务报表的编制方法：⑴购买法；⑵股权集中法；⑶新实体法。我国采用的是购买法.

5，简述进行国际财务报表分析时的方法以及应当注意的问题？

进行国际财务报表分析时的方法：对比分析方法：与预算比；与历史数据比；与同行业比。 进行国际财务报表分析应当注意的问题：⑴了解报表提供者所在国的会计环境；⑵了解国际财务报告披露实务；⑶理解各国经营环境中的差异：社会保险制度；筹资惯例；国家的特殊规定

6，资产负债表，收益表比较 资产负债表

格式1账户式 美国及受美国影响的国家 资产列左方 负债业主权益列右方

2报告式 英联邦国家影响 资产列右方 负债业主权益列左方

项目的排列 1美 变现能力最强的项目列在前面重视短期偿债能力反映 2欧洲 变现能力最强的项目列在后面 3大陆国家重视长期财务梦里的反映

收益表 格式差异；多步法和一步法，总费用法（欧洲）和销售成本法（英美）

7，对外国公司财务报表的披露和调整的方法

（1） 表下注释：在报表注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响，没

有做大的调整，英国，法国，比利时，日本等过都对外国公司做出这类规定

（2） 翻译和折算:翻译是指跨国公司将财务报告语言部分翻译成各主要读者的民族

语言，相比而言美国和法国民族主义倾向较为强烈，一般不愿对财务报告做翻译和折算，折算把货币金额折算为以报表读者所在国的货币为计价单价的金额。但存在局限性，易造成读者判断上的失误，数据上仍有不可比性。

（3） 增加专用信息；有助于帮助读者理解和比较两国会计准则的异同，避免望文主

义带来的误解。局限性在于对没有能力自行调整会计准则差异数额

（4） 指跨国公司按报告读者的所在国或证券上市国的会计准则（如美国FAS）或国

际会计准则（IAS）对报表各项数字重新表述，有时只适用于部分重要指标：收益额，普通股每股收益等，在实际操作上有困难

（5） 增加辅助财务报表：专门为其他国家的财务报告读者所编制。信息数量增加和

质量提高，对外国读者更具有相关性。将使编制成本增加及报告对外发布时间推迟，如技术人员成本与审计成本都会很高，特征：最从某一外国的财务报告准则或国际会计准则，全部报表金额折算为某一外国货币额，报表语言部分翻译为某一外国语言。

第十章 国际税收

1，“国际税务问题实质上是跨国经营中的所得税问题。”你同意这种观点吗？试评论之。 同意。可以从只有所得税会导致国际双重课税问题的角度进行发挥。

2，何谓“属地原则”、“属人原则”和“全球原则”？假如世界各国都采用“属地原则”，你认为是否还会存在国际双重课税问题？另外，这种假想的影响如何？它可能吗？ 按照“属地原则”，只有产生于领土内的收益才是应税收益，对产生在领土外的收益都不征税。这样，对母公司从国外子公司获取的收益（股利等）就无需课税。“属人原则”依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土疆域之内。按照“全球原则”，对母公司从国内和国外所获取的收益都应课税，

因此，按照全球原则征税的直接后果就是双重课税。 如果世界各国都采用“属地原则”，当然就不会存在国际双重课税问题。但这种假想是不可能实现的，因为各国都希望运用其税收管辖权在税收权益分配上保护自己的利益，只有少数环境条件特殊的国家和地区（如巴拿马和我国香港等）为实现税收以外的战略利益，才会采用“属地原则”。

3， 在国际税务中，“税款抵减”起什么作用？对税款抵减的有效范围有什么限制？

“税款抵减”能在“1元抵1元”的基础上避免国际双重课税。跨国公司的居住国政府为了防止外国政府用高税率挖走本国的税收收入，往往规定税款抵减额应以国外所得按本国税率计算的应纳税额为限。如果超过限额，超过部分在当年不能抵减。但以美国为例，可以追溯两年或后延五年，去冲抵这些年度不足限额的部分，超过了这个时效期，就不能再冲抵了。同时，税款抵减一般仅限于向外国政府缴纳的所得税（包括扣缴税），而不适用于增值税等间接税。

4，请从跨国纳税人（跨国公司）的角度，简要说明：（1）古典制度；（2）税率分割制度；（3）转嫁制度这三种税收征管制度的优缺点。 （1）古典制度

古典制度在征管上比较简单，即对公司所得按一个公司所得税率征税，个人的股利所得按个人所得税率征收。但其结果则导致了对派作股利部分的收益的双重课税（如与非股份公司已分配收益的纳税处理相比，双重课税是不公平的），同时，将会诱使公司采取多提留存收益少分股利的政策。 （2）税率分割制度

把公司所得税率分割为二，对留存收益部分适用比派作股利部分更高的税率，征管上较古典制度复杂，但在一定程度上减轻了双重课税的影响，可以适当地缓和股利分配上的偏向。 （3）转嫁制度

指对公司所得按同一税率征税，但已纳税款中的部分可作为股东派得股利应纳个人所得税的抵减额，即将个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式预缴。这种方式在征管上最为复杂，但它不仅减轻了双重课税，而且由于转嫁给公司的所得税由公司预缴，也就向政府即时提供了现金流入。正是由于这一优点，欧盟正积极支持这种税制。 5，“各国法定税率的差别是最明显的，但在决定公司的实际税负时的作用是很小的。”你同意这种观点吗？请评述之。

基本上同意。因为，在决定税负的主要因素中，有时“计税基础”的影响会超过法定税率的影响，税收征管制度的差别和征管办法的严格程度及执行效率对实际税负的影响更现实，此外还要考虑社会间接成本。

6，说明国内经营中的转移定价与国际经营中的转移定价的相同之处和不同之处。 转移定价的基本方法是相同的，不外乎以市价为基础和以成本为基础。 不同之处在于确定转移定价政策时考虑的因素是不同的。教本中列举了在国际转移定价中要考虑在不同国家投资的税务、通货膨胀、外汇管制、竞争、东道国政局稳定等5项因素，并且，各国的经济文化背景也会影响其跨国公司经理人员选择定价方法的偏好。

7，请列举本章论述的影响关联公司间的转移定价问题的5个主要因素，并简要说明它们是怎样影响转移定价政策的。

可参照教本9.6.1中的表述，根据你的体会进行发挥。但要明确：

（1）税负虽然是要考虑的最基本的因素，但在特定情况下，其他4项因素中的一项或几项会成为突出的因素，如在高通货膨胀国家、在严格实施外汇管制的国家、在当地竞争十分激烈而所属子公司又处于竞争劣势的国家、在政局动荡的国家等。

（2）税负因素是需要认真分析的因素，特别是不同主要税种（如所得税、流转税和关税）税率高、低之间的互动和牵制关系。

（3）当其他4项因素中的一项或几项十分突出时，对它们的影响的考虑会压倒对税负因素的考虑。

8，什么是外汇及汇率？汇率的标价方法有几种？ 答：外汇是一国持有的外国货币和以外币表示可用以国际结算的支付手段。外汇必须是：（1）以外币表示的资产；（2）在国外能得到偿付的债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。

汇率有两种标价方法：（1）直接标价法：以一定单位的外国货币为标准，来计算取得一定单位外币时应付的本国货币额。（2）间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，来计算兑出一定单位本国货币时应付的外国货币额。