资料二：持有至到期投资2014 年末账面价值=计税基础=1 000 万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减;

资料三：应收账款2014 年末账面价值=10 000-200-100=9 700 (万元)，计税基础=10 000万元， 产生300 万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45 (万元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (万元)，应纳税所得额=10 070-20-50+100=10 100 (万元)，应交税费=10 100×15%=1 515 (万元)

(2 )“递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75 (万元)“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5 (万元) 所得税费用=1 515-45+5=1 475 (万元) 借：所得税费用 1 515

贷：应交税费——应交所得税 1 515 借：递延所得税资产 45 贷：递延所得税负债 5 所得税费用 40 五、综合题

1. 甲公司2013 年至2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：

资料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向发行每股面值为1 元、公允价值为4.5 元的普通股 1 000 万股作为对价取得乙公司30 %表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000 万元，除行政管理用定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500 万元，原预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元;当日，该固定资产公允价值为480 万元，预计尚可使用4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2013 年8 月20 日，乙公司将其成本为900 万元的M 商品以不含增值税的价格1 200 万元出售给甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为6 000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加再他综合收益200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2014 年1 月1 日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400 万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

资料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

资料六：2014 年7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

资料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。 要求：

(1)判断说明甲公司2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

(2 )计算甲公司2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

(3 )计算甲公司2014 年1 月1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

(4 )分别编制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。 (5 )编制甲公司2015 年1 月8 日处置乙公司股票的相关会计分录。 (“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目) [答案]

(1)甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。 借：长期股权投资——投资成本 4 500 贷：股本 1 000

资本公积股本溢价 3 500

借：长期股权投资——投资成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】 贷：营业外收入 324

(2 )甲公司 2013 年应确认的投资收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )×50%]×30%=1 749 (万元)

甲公司2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60 (万元) 借：长期股权投资——损益调整 1 749 ——其他综合收益 60 贷：投资收益 1 749 其他综合收益 60

(3 )甲公司 2014 年初处罝部分股权对营业利润的影响金额= (5 600+1 400 )-(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (万元) 借：银行存款 5 600

贷：长期股权投资——投资成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%] ——损益调整 1 399.2 (1 749 ×80% ) ——其他综合收益 48 (60×80% ) 投资收益 293.6

借：可供出售金融资产——成本 1 400

贷：长期股权投资——投资成本 964.8[ (4 500+324 )×20%] ——损益调整 349.8 (1 749×20% ) ——其他综合收益 12 (60 ×20% ) 投资收益 73.4 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 (4 )

①6 月30 日

借：其他综合收益 100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 ②12 月31 日

借：资产减值损失 600 (1 400-800 ) 贷：其他综合收益 100

可供出售金融资产——减值准备 500 (5 )

借：银行存款 780 投资收益 20

可供出售金融资产——减值准备 500 ——公允价值变动 100

贷：可供出售金融资产——成本 1 400

2. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率17% ;适用的所得税税率为25% ，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014 年度实现的利润总额6 000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1 500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日;2014 年度的企业所得税汇算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下： 资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500 元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元对外销售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6 个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A 商品400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元，增值税税额为4.08 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了贷款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014 年对上述业务进行了。如下会计处理(单位：万元)：

借：应收账款 60 贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 借：银行存款 26.88 贷：销售费用 1.2 贷：应收账款 24

应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08

资料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12 个月。至2014 年 12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 万元，已发生软件开发成本50 万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350 万元的成本。2014 年 12 月31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元) 借：银行存款 40 贷：主营业务收入 40 借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50

资料三：2014 年6 月5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24 个月，预计研发支出为1 200 万元(其中计划自筹600 万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年6 月15 日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600 万元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元) 借：银行存款 600

贷：营业外收入 600 要求：

(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(2 )判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

(3 )判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 [答案]

(1)①甲公司的处理不正确; ②事项属于调整事项; ③调整分录如下： 借：以前年度损益调整 36 贷：应收账款 36 借：发出商品 30

贷：以前年度损益调整 30 借：应交税费——应交所得税 1.5 贷：以前年度损益调整 1.5 借：盈余公积 0.45

利润分配——未分配利润 4.05 贷：以前年度损益调整 4.5 (2 )①甲公司的处理不正确; ②该事项属于调整事项; ③调整分录如下：

借：应收账款(或预收账款) 10

贷：以前年度损益调整 10[500×10%-40] 借：劳务成本 10

贷：以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%] 借：以前年度损益调整 5 贷：应交税费——应交所得税 5 借：以前年度损益0 调整 15 贷：盈余公积 1.5

利润分配——未分配利润 13.5 (3 )①甲公司的处理不正确; ②该事项属于调整事项; ③调整分录如下：

借：以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)] 贷：递延收益 450 借：盈余公积 45

利润分配——未分配利润 405 贷：以前年度损益调整 450